Материал: 5724

8. Учёт доходов и расходов и определение финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

•по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

•работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

•покупным изделиям (приобретённым для комплектации);

•строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

•услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

•транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

•предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-8 «Расходы на продажу» 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44

101

«Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. В дебет субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». В 1 С эти проводки формируются при проведении документа «Реализация товаров и услуг».

Корреспонденция счетов при проведении документа «Реализация товаров и услуг» показана на рисунке 76

Рисунок 76 − Корреспонденция счетов при проведении документа «Реализация товаров и услуг»

Организации −плательщики экспортных пошлин могут открывать к счёту 90 субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины» для учёта сумм экспортных пошлин.

Субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

102

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж ит.п.).

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Для определения выручки (нетто) из общей суммы доходов (кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка») нужно вычесть суммы НДС, акцизы, экспортные таможенные пошлины, которые отражены по дебету счёта 90

103

субсчёта 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и 5 «Экспортные таможенные пошлины».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются:

•на доходы от обычных видов деятельности;

•прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 1 «Выручка»).

Прочие доходы отражают по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»).

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и которые связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации и являются предметом её деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности могут являться:

•выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

•выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во вpемeннoe пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование;

•выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав;

•выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах в других организациях.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учётной политики.

При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерском учёте доходов в части обычных видов деятельности следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются

104

доходы, но и их размер (требование существенности). Об этом сказано в письме Минфина России от 3 aвгyста 2000 г. № 04-05-11/69.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель cyщественным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%. Однако в учётной политике вы можете установить иной процент вместо того, что рекомендует Минфин России.

Если величина дохода не является существенной либо не признана организацией в качестве дохода от обычных видов деятельности, то такие доходы относятся к прочим.

ВПБУ 9/99 установлен порядок определения выручки в зависимости от условий договора, если:

• организация предоставляет коммерческий кредит;

• вместо денежных средств в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) фирма получает товарно-материальные ценности;

• стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

• покупателю предоставляются скидки (накидки).

2. Выручка определяется с учётом всех предусмотренных договором скидок (накидок), предоставляемых покупателю.

Вчастности, учитываются скидки, вызванные:

•сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

•потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

•истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

•маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

•реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (ст. 40 НК РФ).

При предоставлении потребителям скидок или накидок поставщик обязан учесть, что при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или

105