понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы имеют право проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
3.Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчёты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.
4.По условиям договора покупателю может быть предоставлен коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара ещё и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организацияпродавец, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:
а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары:
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платёжа.
Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма увеличивает выручку на сумму процентов по векселю.
5.Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом и покупателем.
Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него имущество (ст. 570 ГК РФ).
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также
106
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организации (когда это не является предметом деятельности организации) — в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учёта проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора;
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причинённых организации убытков — в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой данности истёк, − в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истёк;
•суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) − в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
•иные поступления − по мере образования и выявления.
К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
Списана остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 04 «Нематериальные активы».
При выбытии материалов (продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на сумму задолженности за проданные материалы счёт 91 кредитуется в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Списана фактическая себестоимость выбывших материалов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 10 «Материалы».
107
По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» находит отражение ряд расходов, учитываемых на счетах учёта производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы.
Списана фактическая себестоимость проданных работ или услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием прочих доходов организации (к примеру, услуги, оказанные в связи с выбытием объектов основных средств); отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учёта производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с формированием прочих доходов организации.
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списана фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Остатки сырья, материалов, товаров, готовой продукции, цена на которые в течение отчётного года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, организация при составлении годовой
108
отчётности вправе отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения (изготовления), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. В разрешённых действующим законодательством и нормативными документами случаях организация правомочна производить уценку отдельных видов активов. По мере выявления результаты такой уценки списываются в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражена уценка товаров, готовой продукции, товаров:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
К прочим расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам.
В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчёты
с разными дебиторами и кредиторами»).
Для уточнения оценки акций в указанных случаях производится образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на пассивном счёте 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются за счёт финансовых результатов организации и отражается записью по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» на сумму выявленного снижения стоимости акций или иных ценных бумаг.
Отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
109
основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.
Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Отражено создание резерва по сомнительным долгам:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Всоответствии с установленным порядком (за исключением особо оговорённых в нормативных документах случаях) общим принципом учёта процентов, уплаченных (подлежащих уплате) за пользование кредитом или займом, является их отражение в бухгалтерском учёте как прочих расходов организации.
На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам».
Всоставе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.
110