Материал: 5724

бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а также другими нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; -объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и пр., более подробно см. п. 5 ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте в составе МПЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В случае если основное средство не покупается, а поступает другим способом (в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и др.), то оценка выполняется в особом порядке. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому

является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определятся исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Актив, принятый к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, учитывается на счёте 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такими основным средствами, как правило, являются объекты, переданные в лизинг.

Единицей бухгалтерского учёта собственных основных средств является инвентарный объект. Это означает, что вести аналитический учёт основных средств необходимо пообъектно, т.е. каждому объекту основных средств должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Формирование первоначальной стоимости объекта, который в будущем будет принят к учёту как основное средство, выполняется на счёте 08 "Вложение во внеоборотные активы". В дебете счёта учитываются все затраты, связанные с приобретением (созданием) основного средства.

Производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, у организациизастройщика учитывается на счёте 07 "Оборудование к установке". Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счёта 07 в дебет счёта 08. Организации, не являющиеся застройщиками, счёт 07 не используют.

57

Основное средство, которое поступает по частям и требует дополнительной сборки, в организациях, не являющихся застройщиками, учитывается на счёте 08. Для этого в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» предусмотрены два субсчета 08.04 "Приобретение объектов основных средств" − на этот счёт приходуются части (отдельные модули) основного средства, затем для осуществления сборки используется субсчёт 08.03 "Строительство объектов основных средств".

Актив, принятый к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, учитывается на счёте 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией. При принятии основного средства к учёту выполняется записьДебет 01 Кредит 08 − на сумму первоначальной стоимости объекта.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Объекты основных средств, предоставляемые организации по договору аренды, учитываются на забалансовомсчёте 001 "Арендованные основные средства". Поступление основных средств отражается простой записью по дебету счёта 001. Арендованные основные средства принимаются к учёту на счёт 001 в оценке согласно договору аренды.

Для документирования операций с основными средствами можно использовать формы первичной документации по учёту основных средств, утверждённые постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

-форма № ОС-1 "Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" применяется для оформления и учёта операций приёма, приёма-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию; выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Аналогичным образом применяется форма № ОС-1а "Акт о приёме-передаче здания (сооружения)" − только в отношении зданий и сооружений;

-форма № ОС-15 "Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж" оформляется при передаче оборудования в монтаж. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по

58

результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Для учёта наличия объекта основных средств и его движения внутри организации может использоваться «Инвентарная карточка учёта объекта основных средств» (форма № ОС-6).

Стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.Амортизация основных средств − это процесс переноса стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт или на услуги в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте производится одним из следующих способов:

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе

однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении амортизации вышеперечисленными способами амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в течение отчётного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, исчисленная в соответствии с выбранным способом амортизации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту в течение отчётного года годовой суммой амортизации считается сумма, определённая с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого

59

объекта к бухгалтерскому учёту, до отчётной даты годовой бухгалтерской отчётности.

Порядок признания амортизации в учёте зависит от того, для каких целей используются основные средства.

По общему правилу амортизация признаётся расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Вместе с тем амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду, доходы от которой организация признаёт прочими доходами, признаётся прочими расходами, а амортизация по объекту основных средств, который используется при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формирует первоначальную стоимость этих основных средств.

Амортизация подлежит признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, прочие и (или) иные доходы и отражается в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому оно относится.

Сумма амортизации накапливается по кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств" в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.

Начисление амортизации может отражаться следующими проводками: -Дебет 20, 26, 44... (и др. счета затрат) Кредит 02 − сумма начисленной

амортизации по основным средствам, используемым для производства и реализации продукции или для управления организацией;

-Дебет 08 Кредит 02 − сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при создании новых основных средств;

-Дебет 91 Кредит 02 − сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

Сумма амортизации накапливается по кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств" в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.

Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учёта.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального

60