Материал: 5182

4. Взносы на обязательное социальное страхование – основа доходов государственных внебюджетных фондов

4.1. Взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ

Во всех развитых странах средства ОСС формируются за счёт обязательных взносов или налогов, при этом должен соблюдаться принцип эквивалентности этих средств расходам на выплату страхового обеспечения. Такая эквивалентность достигается путём использования единой базы для расчёта обязательных взносов, с одной стороны, и для расчёта размера страхового обеспечения – с другой. Такой базой является заработная плата (вознаграждение) выплачиваемая физическим лицам. Однако единая база расчёта ещё не гарантирует полной эквивалентности финансовых потоков, т.к. необходимо правильно установить тариф страховых взносов и правильно определить условия выплаты страхового обеспечения с учётом уровня социальных рисков. Как показывает история становления и развития ГСВФ в России, указанная эквивалентность постоянно нарушалась, что привело к финансовой неустойчивости ГСВФ, повышению зависимости их бюджетов от финансовой помощи из федерального бюджета и введению субсидиарной ответственности государства по обязательствам ГСВФ перед застрахованными лицами.

Коротко охарактеризуем систему обязательных социальных платежей, которые перечислялись в бюджеты ГСВФ в течение прошедшего десятилетия.

В процессе становления ОСС в России сначала в 1991 году были введены страховые взносы, которые зачислялись в ПФР (28%) , ФСС (5,4%), ФФОМС (0,2%), ТФОМС (3,4%) и ГФЗН (1,5%). Их уплачивали работодатели с фонда оплаты труда, а в ПФР также перечислялись взносы, удерживаемые работодателем из заработка физических лиц (1%). Индивидуальные предприниматели должны были уплачивать взносы с предпринимательского дохода по установленным ставкам. Реформа налоговой системы, направленная на сокращение налоговой нагрузки организаций, предусматривала замену страховых взносов в ГСВФ на единый социальный налог (ЕСН). Совокупная ставка ЕСН была несколько ниже суммарного тарифа страховых взносов за счёт того, что ЕСН распределялся только между ПФР, ФСС и фондами ОМС, а ГФЗН был консолиди-

66

рован в федеральный бюджет. Также был отменён взнос в ПФР (1 %), который удерживался из заработка физических лиц.

Начиная с 2000 года ежегодно принимается федеральный закон о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данные взносы уплачивали работодатели за своих работников в 2000 – 2004 гг. по тарифу (от 0,2% до 10,7 %), соответствующему классу профессионального риска (14 классов).

В 2004 году государство значительно сократило налоговую нагрузку на организации и в большей степени за счёт снижения социальных отчислений с фонда оплаты труда. Были внесены изменения в порядок исчисления и уплаты ЕСН, в частности существенно сократилась его ставка (общая ставка ЕСН составила 26%). Тарифы взносов от несчастных случаев на производстве также были понижены: изменилась дифференциация классов профессионального риска – их стало 32 и соответствующие им тарифы – от 0,2 % до 8,5 %.

Таким образом, законодателями была достигнута основная цель – снижение налоговой нагрузки на работодателей и легализация большого объёма «серых» зарплат. Но в то же время обострилась главная проблема финансов ОСС – финансовые ресурсы, аккумулируемые в ГСВФ, стали недостаточными для покрытия расходов на выплату страхового обеспечения. Данная ситуация усугубилась демографическими тенденциями:

-старение населения и ежегодная естественная убыль населения;

-сокращение численности работающих к численности нетрудоспособных граждан;

-увеличение средней продолжительности жизни.

А также необходимостью проведения дальнейших социальных реформ, направленных на улучшение качества жизни граждан:

-обеспечение всех пенсионеров доходом не ниже прожиточного минимума;

-увеличение расчётного пенсионного капитала;

-повышение качества медицинского обслуживания;

-повышение зависимости размеров пособий по ОСС от размера среднего заработка;

-усиление страховых принципов в механизме перераспределения средств бюджетов ГСВФ.

1 октября 2008 г. на заседании Правительства РФ было принято решение провести масштабную реформу единого социального налога. Сравнение ЕСН с социальными платежами в других странах показывает, что общей тенденцией

67

является применение регрессивной шкалы социальных платежей при прогрессивной шкале подоходного налога. При этом необходимо отметить, что применявшаяся регрессивность социальных платежей в России не является типичной. Как правило, регрессивность социальных отчислений по доходам достигается либо путём установления предельной величины налогооблагаемой базы (т.е., доходы, в части, превосходящей предельную величину, не облагаются социальными платежами), либо установлением верхней границы для величины социальных отчислений с доходов налогоплательщиков.

Поэтому проведённая в 2009 – 2010 гг. реформа ЕСН, согласно которой установлена предельная величина базы обложения взносами, больше соответствует международной практике взимания социальных платежей, чем существовавшая шкала ЕСН.

Изначально было предложено два альтернативных варианта реформирования ЕСН Министерством финансов РФ (проект Бюджетной стратегии до 2023 г.) и Министерством здравоохранения и социального развития РФ (таблица 8).

Таблица 8 – Сравнительная характеристика налоговой нагрузки при альтернативных сценариях реформы ЕСН, процентов

Оценка эффекта от реформирования ЕСН, проведённая Минздравсоцразвития РФ, представлена в таблице 9.

По оценкам экспертов, предложенные Минздравсоцразвития России меры неизбежно бы привели к росту налоговой нагрузки на экономику на 1,94 % ВВП

68

или более чем на 1 трлн руб. Такой рост поступлений обусловлен тем, что в 2010 г. заработная плата в размере более 415 тыс. руб. прогнозировалась лишь у 17% работающих граждан. Следовательно, для 83% занятого населения налоговая нагрузка возросла бы с 26% от фонда оплаты труда до 34%.

Таблица 9 – Предполагаемый эффект от реализации мероприятий по замене ЕСН взносами в ГСВФ

Таким образом, налоговая нагрузка возросла на организации, у которых заработная плата большинства работников составляет меньше 415 тыс. руб. в год. А это преимущественно субъекты малого предпринимательства, деятельность которых государство наоборот старается стимулировать. Ситуация осложнялась также падением доходов, вызванным финансовым кризисом.

69

Изменение порядка формирования средств ОСС по предложенному Минздравсоцразвития РФ сценарию привело бы к чрезмерному увеличению налоговой нагрузки, что имело бы достаточно болезненные для экономики страны последствия. В связи с этим Правительством РФ было предложено ввести новый порядок уплаты социальных платежей не с 2009 года, а с 2010 года – когда последствия финансового кризиса будут уже не такими острыми.

При этом на 2010 год для субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, сельхозтоваропроизводителей и других плательщиков, которые уплачивали ЕСН по пониженным ставкам, были предусмотрены такие же пониженные тарифы социальных страховых взносов. Помимо этого предусмотрен переходный период до 2019 года, в течение которого тарифы взносов для льготных категорий плательщиков будут постепенно повышаться.

Рассмотрим новый порядок исчисления и уплаты взносов в ГСВФ более подробно. Он регулируется уже упомянутым Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. Следует отметить, что в отношении ФСС РФ данный закон регулирует только взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщики страховых взносов делятся на 2 категории:

1)работодатели, которые производят выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, но уплачивающие взносы за себя. При этом взносы в ФСС РФ они уплачивают только в случае, если вступили в добровольные отношения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Перечень объектов обложения страховыми взносами у работодателей значительно расширился по сравнению с объектом обложения ЕСН. Таковыми признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам; - гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение

работ, оказание услуг; - договорам авторского заказа;

- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

70