Дипломная работа: Внутренний аудит: Организация, теория и методология(на примере ООО "Каспийгазстрой")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
45
− мониторинг и оценка адекватности и эффективности систем
бухгалтерского учета;
− исследование системы внутреннего контроля;
− оценка степени надежности сведений, предоставляемых
управленческим структурам;
− контроль за соблюдением законодательства;
− консультации по правовым, налоговым и бухгалтерским вопросам;
− контроль за выполнением показателей планов и бюджетов;
− участие в автоматизации учета (управленческого, налогового,
бухгалтерского).
Среди стратегических функций внутреннего аудита А.А. Новосельцев
перечисляет:
− создание механизма оценки рисков и системы управления рисками;
− участие в разработке стратегии развития организации;
− мониторинг внешней среды деятельности организации;
− оценка инвестиционных и других проектов.
Деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий более
важна для собственников и совета директоров. Получение консультаций более
интересно руководящему персоналу и менеджменту компании.
Cложной проблемой российского внутреннего аудита является отношения
внешних аудиторов и сотрудников внутреннего аудита проверяемого
экономического субъекта, которые никогда не были простыми. Корни
недостаточного взаимопонимания и возможных конфликтов кроются в
различии целей, статусе, степени независимости и ответственности внешнего и
внутреннего аудита, которые представлены ниже (табл. 3).
Важным является проблема взаимосвязи системы внутреннего контроля
(СВК) и системы внутреннего аудита (СВА). Представим взаимосвязь данных
46
систем (рис. 6)
69
.
Таблица 3
Отличия внутреннего и внешнего аудита
Элемент
аудита
Внутренний аудит
Внешний аудит
Вид
деятельности
Исполнительская деятельность
Предпринимательская
деятельность
Цели
Определяются руководством
экономического субъекта или
собственниками
Установлены Законом «Об
аудиторской деятельности» и
ФПСАД
Объем аудита
Зависит от объема и структуры
экономического субъекта и
требований его руководства
Определяется аудитором
самостоятельно основываясь
на его профессиональном
суждении
Статус
Служба внутреннего аудита
является структурным
подразделением организации
Самостоятельнее юридическое
лицо или индивидуальный
предприниматель
Независимость
Независим от руководителей
проверяемых подразделений,
подчиняется руководителю
организации или (и) общему
Независим от руководителей и
собственников аудируемых
лиц
собранию акционеров и (или)
Аудиторскому комитету
Квалификация
работников
Определяется по усмотрению
руководства и (или)
собственников экономического
субъекта в должностных
инструкциях
Наличие квалификационного
аттестата аудитора
Стандарты
аудита
Внутренние положения
(инструкции, методики),
утвержденные руководством
аудируемого лица
ФПСАД, внутренние стандарты
саморегулируемых
аудиторских организаций и
аудиторских фирм
Оплата
Зарплата в соответствии с
трудовыми договорами,
положением о премировании и
штатным расписанием
Оплата в соответствии с
условиями договора с
аудируемым лицом
Ответственность
Перед руководством и (или)
собственниками экономического
субъекта за выполнение
обязанностей
Перед аудируемым лицом и
третьими лицами за
выраженное мнение о
достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Отчетность
Перед руководством
экономического субъекта по
формам, утвержденным
руководством
Аудиторское заключение и
информация по результатам
аудита предоставляется
аудируемому лицу
69
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита [Электронный ресурс].
− Режим доступа: http://www.iia-ru. ru/mner_auditor/defmition_of_ intemal_audit/ (дата
обращения: 08.02.2020).
47
Рисунок 6 - Взаимосвязь СВА и СВК
Для полного понимания СВК организации необходимо проанализировать
контрольную среду, обеспечить соответствующую регламентацию ее
деятельности и контроль за ее функционирование. Контрольная среда –
понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические
действия, мероприятия и процедуры руководства компании, направленные на
установление и поддержание СВК. Степень развития контрольной среды во
многом определяется пониманием руководителями любого уровня
необходимости существования системы и целей, для которых она создана.
При проведении внутреннего аудита определяется последовательность и
содержание комплекса контрольно-аналитических процедур по сбору, оценке и
анализу информации о проверяемом объекте с целью выражения мнения
аудитора о степени эффективности его функционирования и надежности
объекта проверки.
Контрольные процедуры – это методы и правила, дополняющие элементы
контрольной среды, разработанные в компании для достижения поставленных
целей. Контрольные процедуры направлены выявление и исправление
возможных ошибок.
48
В.М. Мельник предлагаем следующую классификацию контрольных
процедур (табл. 4)
70
.
Таблица 4
Классификация контрольных процедур внутреннего аудита
Контрольные процедуры
Объекты контроля
Детальный обзор.
Проводится при проведении
любого аудита
Включает проверку финансовой отчетности, нашего
аудиторского отчета (заключения) и всех рабочих
документов. Этот обзор может быть выполнен партнером
или руководителем проекта при условии, что проверяющий
не проверяет свою работу
Общий обзор. Проводится
при проведении любого
аудита
Включает проверку:
1) бухгалтерской финансовой отчетности;
2) применимости концепции продолжения деятельности;
3) регистрации записей о существенных решениях;
4) писем-представлений руководства клиента;
5) заключительного аналитического обзора;
6) налоговых деклараций;
7) обзора событий после даты баланса;
8) предложенного аудиторского мнения;
9) документов об обзорах, проведенных руководителем
проекта;
10) основных рабочих документов.
Контрольный обзор. Должен
быть выполнен по
чувствительным аудитам
Контрольный обзор представляет собой проверку
планирования аудита, нашего аудиторского заключения и
финансовой отчетности, а также отобранных рабочих
документов для того, чтобы обеспечить дополнительную
гарантию, что поставленные цели были достигнуты.
Степень обзора должна быть подобна общему обзору, а в
случае аудиторской проверки группы пред приятий может
распространяться на рабочие документы относительно
отдельных бизнес-единиц
Краткий обзор. Проводится
по нечувствительным
клиентам при принятии
решения по согласованию с
Партнером по аудиту
Краткий обзор включает проверку наличия рабочих
документов, в том числе листа принятия клиента, листа
независимости сотрудников, отчета о контроле.
Аудиторское заключение и отчет (меморандум)
проверяются на соответствие предмету договора, выводы в
отчете и заключении сопоставляются с выводами в рабочих
документах. При принятии решения о проведении краткого
обзора нами рассматриваются, кроме прочего, сложность
аудита, наш предыдущий опыт работы с клиентом, опыт
персонала, участвующего в проверке, а также опыт и
мнение лица, проводившего детальный обзор
Обзор налогообложения.
Проводится для клиентов по
решению партнера по
аудиту (решение
принимается при
заполнении анкеты
принятия клиента)
Обзор вопросов налогообложения должен быть проведен
профессионалом, хорошо знающим налоговое
законодательство. Лицо, выполняющее налоговый обзор,
работает в составе аудиторской бригады. Партнер, после
консультаций с этим проверяющим, устанавливает объем
такого обзора
70
Мельник М.В. Организация системы внутреннего аудита и контроля в крупных
организациях // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1. С. 131.
49
Обязательные контрольные процедуры определяются в организационном
порядке исходя из принципов необходимости и достаточности и должны давать
уверенность в том, что бизнес-процессы выполнены в соответствии с
принятыми стандартами.
Соблюдение представленных ниже принципов необходимо для
формирования доверия к внутреннему аудиту, его результативности и
эффективности:
1. Целостность (является основой профессионализма).
При проведении внутреннего аудита недопустимо рассмотрение
элементов системы без учета их взаимосвязи и взаимодействия.
2. Беспристрастное представление результатов (является обязательством
представлять правдивые и точные отчеты).
Аудитор должен сообщать о своих наблюдениях и заключениях в
соответствии с целями и областью, охваченной аудитом. Аудиторы изначально
принимают на себя обязательство докладывать о результатах аудита правдиво и
точно. Это означает, в том числе, необходимость сообщать о расходящихся
точках зрения между командой аудиторов и аудитируемым, а также сообщать о
препятствиях, трудностях и любых событиях, которые осложняли проведение
аудита.
3. Надлежащая профессиональная тщательность (означает приложение
усердия (прилежания) и проявление рассудительности при проведении аудита).
Необходимо четкое следование процедурам и политике аудируемых, а
также процедурам проведения аудита. Если действия аудиторов не
соответствуют ситуации, их действия можно посчитать халатными или
небрежными.
4. Конфиденциальность (означает обеспечение безопасности полученной
информации).
Вся информация, полученная аудитором, может обсуждаться только с
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7496