Дипломная работа: Внутренний аудит: Организация, теория и методология(на примере ООО "Каспийгазстрой")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
35
Раскрывая содержание внутреннего аудита, данные трактовки связывают
его функционирование в области управления. При таком подходе механизм
внутреннего аудита направляется не столько на осуществление первоначальных
контрольных функций, сколько на информировании руководства
аналитическими (управленческими) сведениями, на основании которых будут
сформированы различные управленческие решения.
Согласно третьему подходу, внутренний аудит не ограничен рамками
внутреннего контроля, а расширен дополнительными элементами, которые
связаны предоставлением разного рода консультаций, оценкой системы
качества управления. Из приведенных в рамках данного подхода определений
можно заключить, что содержание внутреннего аудита базируется на функциях
контроля, дополняемых функциями управления, которые ориентированы на
всесторонний анализ эффективности функционирования организации. При
данном подходе значение и сущность внутреннего аудита с учетом актуальных
требований к механизму корпоративного управления имеет существенное
ограничение, не позволяющее сформировать полное представление о его
содержании, сущности, роли и месте в условиях ориентированности и
повсеместному внедрению риск-ориентированных методов к управлению
предприятием и основными бизнес-процессами.
Р.П. Булыга отмечает, что внутренний аудит осуществляется специальной
службой субъекта или его работниками, непосредственно подчиненными
руководству субъекта. Внутренний аудит – это фактически внутренний
контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с
внешним аудитом
57
.
Выделение четвертого подхода связано с возрастающим значением риск-
57
Булыга Р.П. Аудит в системе финансового контроля России // Научная электронная
библиотека «КиберЛенинка» [Электронный ресурс]. − Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/audit-v-sisteme-finansovogo-kontrolya-rossii (дата обращения:
08.02.2020).
36
менеджмента в системе управления предприятием. Растущие требования к
качеству управления бизнес-процессами на современной стадии развития
внутреннего аудита сдвигают акценты с зоны контроля в зону управления
рисками.
Сущность внутреннего аудита в современной интерпретации выявляется
не только в управлении и оценке рисками, присутствующими в системах
корпоративного управления и контроля, но и в предоставлении гарантий,
осуществление консультаций.
Следует отметить, что в условиях интеграции в корпоративную систему
управления риск-менеджмента внутренний аудит начинает видоизменяться и на
раскрытие его сущности напрямую оказывает влияние риск-ориентированный
подход к его осуществлению.
Российский учетный В.В. Пугачёв, раскрывая содержание внутреннего
аудита, поясняет, что «внутренний аудит помогает организации достигать
поставленных целей путем внедрения систематизированного, дисциплинарного
подхода к оценке и повышению эффективности процессов руководства,
контроля и управления рисками»
58
. Следовательно, сущность внутреннего
аудита проявляется не только в контрольных и оценочных функциях, но и в
функциях, связанных с управлением рисками.
Выделенные определения не противоречат международным
профессиональным стандартам внутреннего аудита, но с нашей точки зрения
они не являются полными вследствие того, что в них отсутствует ключевой
элемент, являющийся базисным и необходимым для формирования
информационно-аналитического обеспечения внутреннего аудита, - система
бухгалтерского учета.
Экономист Н.А. Филевская рассматривает систему внутреннего аудита
58
Пугачёв B.B. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях
экономического кризиса: учебник. – М.: Дело и Сервис, 2017. С. 36.
37
как совокупность следующих элементов:
− цель внутреннего аудита;
− контролирующие субъекты;
− контролируемые субъекты;
− объекты внутреннего аудита;
− границы аудита;
− предмет внутреннего аудита;
− процедуры аудита;
− механизм аудита
59
.
Субъекты контроля можно разделить на контролирующие и
контролируемые. Взаимоотношения между ними обусловлены отношениями
подчинённости.
Контролирующим субъектом является юридическое или физическое лицо,
осуществляющее контроль (рис. 4).
Рисунок 4 - Контролирующие субъекты внутреннего контроля
Контролируемые субъекты (кого контролируют) – это субъекты
корпоративных отношений, к которым можно отнести саму корпорацию,
учредителей (акционеров), органы управления, работников (в том числе высший
менеджерский персонал); контрагентов, поставляющих ресурсы и конкурентов
корпорации.
59
Филевская Н.А. Процесс проведения аудита корпоративных отношений / Н. А. Филевская;
под редакцией Н. П. Абаевой. – Ульяновск: УлГТУ, 2017. С. 32.
Органы управления
Ревизионная комиссия
(ревизор)
Главный бухгалтер (иное лицо,
выполняющее функции главного бухгалтера)
Внутренний аудитор (служба
внутреннего аудита)
Иные должностные лица, ответственные
за внутренний контроль
Контролирующие субъекты внутреннего контроля организаций
38
Под понятием «область аудита» понимаются содержание и границы
аудита. Содержание аудита определяется видом объекта, по которому
проводится аудит (система менеджмента качества, процесс, продукция и т.д.).
Границы аудита очерчивают с учетом того, какие подразделения, службы,
должностные лица будут подвергаться проверке. Границами аудита
определяются место проведения аудита и его планируемые сроки, и
продолжительность. В частности, объекты и область программы внутреннего
аудита определяют, какие конкретно объекты (процессы, отделы,
подразделения, фирмы) и в какие сроки будут подвергаться проверке.
Предмет внутреннего контроля – наличие, состояние и (или) действие
управляемого процесса. Так, фактическое состояние и аспекты
функционирования исследуемого процесса предметы внутреннего контроля.
«Образующим» элементом системы внутреннего контроля и аудита
является организационно-экономический механизм контроля, который
обеспечивает непосредственное проведение контроля. Он, в свою очередь,
состоит из компонентов, позволяющих реализовать функцию контроля
60
.
Б. Соколов описал организационно-экономический механизм внутреннего
аудита как тесно взаимодействующие и взаимодополняющие элементы: 1)
контрольная среда; 2) оценка рисков; 3) контрольные процедуры; 4)
информационная среда; 5) регламентация; 6) мониторинг (рис. 5)
61
.
Внутренний аудит становится важным инструментом корпоративного
управления, так как ориентирован на перспективу, то есть проводит анализ
будущих событий, которые могут неблагоприятно сказаться на деятельности
экономических субъектов.
60
Новоселов И.В. Развитие внутреннего аудита в корпорациях: дисс. к.э.н. – Иркутск, 2013.
С. 104.
61
Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. – 2017. -
№1. С. 25.
39
Рисунок 5 - Система элементов организационно-
экономического механизма внутреннего контроля и аудита
62
В практической деятельности внутреннего аудита существуют различные
его виды. В Приложении 3 представлена характеристика видов внутреннего
аудита
63
.
Деятельность систем внутреннего контроля и аудита должна быть
сконцентрирована не столько на проверках выполнения идущих «сверху»
оперативных команд, сколько на стратегическом контроле соблюдения
принятых прогрессивных стандартов (рациональных норм, правил, процедур)
корпоративного управления. Указанные стандарты в обязательном порядке
должны учитывать передовой (отечественный, зарубежный) опыт
корпоративного управления, «реализовывать стратегию деятельности
62
Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. – М.: Омега-Л,
2017. С. 116.
63
Парамонова Л. А. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля сервисно-
ориентированных организаций // Вектор науки Тольяттинского государственного
университета. – 2017. - №4. С. 32.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7496