Дипломная работа: Внутренний аудит: Организация, теория и методология(на примере ООО "Каспийгазстрой")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
30
разнообразием подходов к пониманию и дефиниции внутренний контроль. В
специальной зарубежной и отечественной литературе отсутствует единство
взглядов на цели и содержание функций внутренний контроль.
Наиболее полную классификацию внутреннего контроля предложил В.В.
Бурцев (Приложение 1)
49
. Ему же принадлежит мнение о двойственной роли
внутреннего контроля в процессе управления организацией. В результате
глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на
практике невозможно определить круг деятельности для работника таким
образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу
управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем.
Внутренний контроль существует в следующих специализированных
формах (рис. 2).
Рисунок 2 - Формы внутреннего контроля
50
В экономической литературе и аудиторской практике используется
родственное понятие – внутренний аудит. Из рис. 2 вытекает, что внутренний
аудит является формой внутреннего контроля. В экономической литературе нет
однозначного определения категории «внутренний аудит». Содержание этой
категории расширялось по мере развития корпоративного управления и,
соответственно, возникновения новых задач, поставленных перед службой
49
Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения //
Менеджмент в России и за рубежом. – 2017. - №4. С. 48.
50
Каплина М.С., Жукова Т.В. Целесообразность внедрения внутреннего аудита на
предприятии // Экономика и предпринимательство. 2019. № 1 (102). С. 763.
Ревизионная комиссия
Комитет аудита при
совете директоров
Контрольно-ревизионная служба
Служба внутреннего
аудита
Управленческий анализ
Формы внутреннего контроля
31
внутреннего аудита. Изначально внутренний аудит в России возник как
функция, обеспечивающая достоверность финансовой отчетности. В компаниях
аудиторы также проверяли расчет налогов. В настоящее время существует
несколько основных подходов, связанных с обоснованием и раскрытием
сущности внутреннего аудита, а также определением его основных функций.
Субъекты внутреннего контроля можно разделить на контролирующие и
контролируемые. Взаимоотношения между ними обусловлены отношениями
подчинённости.
Контролирующим субъектом является юридическое или физическое лицо,
осуществляющее контроль (рис. 3)
51
.
Рисунок 3 - Контролирующие субъекты внутреннего контроля
Контролируемые субъекты (кого контролируют) – это субъекты
корпоративных отношений, к которым можно отнести саму корпорацию,
учредителей (акционеров), органы управления, работников (в том числе высший
менеджерский персонал); контрагентов, поставляющих ресурсы и конкурентов
корпорации.
Предмет внутреннего контроля – наличие, состояние и (или) действие
управляемого процесса. Так, фактическое состояние и аспекты
функционирования исследуемого процесса предметы внутреннего контроля.
«Образующим» элементом системы внутреннего контроля и аудита
51
Филевская Н.А. Процесс проведения аудита корпоративных отношений / Н. А. Филевская;
под редакцией Н. П. Абаевой. – Ульяновск: УлГТУ, 2017. С. 12.
Органы управления
Ревизионная комиссия
(ревизор)
Главный бухгалтер (иное лицо,
выполняющее функции главного бухгалтера)
Внутренний аудитор (служба
внутреннего аудита)
Иные должностные лица, ответственные
за внутренний контроль
Контролирующие субъекты внутреннего контроля организаций
32
является организационно-экономический механизм контроля, который
обеспечивает непосредственное проведение контроля. Он, в свою очередь,
состоит из компонентов, позволяющих реализовать функцию контроля
52
.
Организация внутреннего контроля – это совокупность мер,
осуществляемых уполномоченным субъектом внутреннего контроля в целях
выполнения поставленных задач и достижения определенной руководством
цели. По данному определению понятия организации внутреннего контроля
можно сделать вывод, что под организационными принципами в этом смысле
целесообразно понимать основы (совокупность мероприятий), направленных на
надлежащее функционирование элементов системы внутреннего контроля,
благодаря которым система вообще приобретает желаемых характеристик.
Итак, в основе организации внутреннего контроля заключаются субъекты,
объекты, виды, формы, методы, принципы, техника, технология внутреннего
контроля. Следовательно, организация внутреннего контроля представляет
собой совокупность элементов, взаимосвязанных и взаимозависимых, работа
которых направлена на достижение общей цели внутреннего контроля.
Под системой внутреннего контроля (далее – СВК) понимается
совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых в
качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,
исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также
своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской),
управленческой и налоговой отчетности
53
.
Информация, используемая СВК хозяйствующего субъекта, разнообразна
52
Новоселов И.В. Развитие внутреннего аудита в корпорациях: дисс. к.э.н. – Иркутск, 2013.
С. 37.
53
Парамонова Л. А. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля сервисно-
ориентированных организаций // Вектор науки Тольяттинского государственного
университета. – 2017. - №4. С. 32.
33
по составу, содержанию, источникам, в связи с чем требует своевременного
сбора, проверки, обработки и исследования.
Внутренний контроль имеет значение в процессе выявления, оценки и
мониторинга рисков, мобилизации резервов, способствует повышению
эффективности работы. Организация эффективной системы внутреннего
контроля позволит:
1) вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений от
заданных параметров и своевременно их выявлять;
2) своевременно выявлять финансовые, коммерческие и
внутрифирменные риски в управлении хозяйствующим субъектом и избежать
или минимизировать их;
3) обеспечить эффективное устойчивое функционирование и максимально
возможное развитие организации в рамках конкурентного рынка, согласно
поставленным целям
54
;
4) сформировать подходящую для современных постоянно меняющихся
условий хозяйствования организации систему информационного обеспечения
всех уровней управления, которая способствовала бы оперативной адаптации
функционирования организации к изменениям, происходящим во внешней и
внутренней среде;
5) эффективно использовать и сохранить возможные ресурсы и
возможности организации;
Как была сказано выше, внутренний аудит является формой внутреннего
контроля. В настоящее время существует несколько основных подходов,
связанных с обоснованием и раскрытием сущности внутреннего аудита, а также
определением его основных функций. Проведенный анализ учебной литературы
и научных публикаций позволяет выделить четыре основных подхода к
54
Евлоева М.А., Тангиева Э.Б. Становление и развитие внутреннего аудита // Современные
научные исследования и разработки. 2019. № 1 (30). С. 385.
34
раскрытию понятия и сущности внутреннего аудита (Приложение 2).
Анализ разных точек зрения, которые раскрывают экономическую
сущность и характеристику внутреннего аудита, позволяет сделать вывод о том,
что он не может существовать только в рамках внутреннего контроля, так как
внутренний аудит является многогранным инструментом в руках высшего
менеджмента организаций, направленный на выполнение как контрольных,
таки управленческих функций.
При первом подходе сущность внутреннего аудита ограничена в рамках
системы внутреннего контроля, цель которого – подтверждение достоверности
данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также удовлетворение
информационно-аналитических интересов собственников компании в части
соблюдения действующих законов и нормативов, а также внутрифирменных
регламентов. Иными словами, сущность внутреннего аудита сведена к
оценочным и контрольным функциям, ответственность за которые несет служба
внутреннего аудита. При этом высказала М.В. Мельник мысль, что внутренний
аудит, исходя из его основных функциональных возможностей, следует
подразделять на контролирующий и консультационный
55
.
Сущность внутреннего аудита при втором подходе сведена к созданию
информационно-аналитической информации, необходимой для принятия
своевременных решений управленческого характера. В частности, в
определении Л.И. Ворониной
56
, сущность внутреннего аудита состоит в
создании предпосылок управленческих решений, которые основаны на
сведениях, генерируемых в управленческом учете. В научных кругах такой
подход к выявлению сущности внутреннего аудита широкого распространения
не нашел.
55
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под
ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017. С. 56.
56
Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. – М.: изд-во «Омега-Л»,
2017. С. 63.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7496