Дипломная работа: Внутренний аудит: Организация, теория и методология(на примере ООО "Каспийгазстрой")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
25
5) документы, регулирующие функционирование отдела внутреннего
контроля;
6) положение о распределении доступа пользователей к осуществлению
операций в программном обеспечении, также базам данных в компьютерных
системах.
Формирующийся в России внутренний аудит, как правило, сталкивается с
рядом трудностей:
1) недопонимание роли внутреннего аудита со стороны как собственников
и менеджеров компаний, так и самих внутренних аудиторов, что приводит к
неоправданным ожиданиям и разочарованию в деятельности внутренних
аудиторов;
2) зависимость внутреннего аудита от исполнительного руководства и,
как следствие, потеря наиболее значимого качества объективности;
3) восприятие внутренних аудиторов как корпоративных ревизоров, что
усложняет их работу и ведет к общему снижению эффективности внутреннего
аудита;
4) отсутствие соответствующего спросу количества квалифицированных
внутренних аудиторов, что приводит к серьезным проблемам в подборе
специалистов и комплектовании служб внутреннего аудита российских
компаний
35
.
Вопросы, связанные с внутренним аудитом, не урегулированы
российским законодательством, за исключением отдельных нормативных актов,
касающихся финансово-кредитных организаций и внешних аудиторов. В связи с
этим можно и нужно использовать наработки внешнего аудита, в частности
некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в настоящее время претерпевает изменения, происходит
35
Барышников Н.Г. Организация внутреннего контроля // Аудитор. 2019. Т. 5. № 2. С. 22-27.
26
интеграция в международное право – переход к международным стандартам
аудита.
1.3. Организационные аспекты внутреннего аудита на предприятии
С точки зрения управления рисками внутренний контроль можно
представить как систему механизмов по снижению рисков и повышению
вероятности того, что установленные собственниками цели и задачи
управляющим звеном будут достигнуты.
Согласно Закону № 402-ФЗ экономический субъект обязан
организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни, если его бухгалтерская (финансовая) отчетность
подлежит обязательному аудиту (п. 1 ст. 19 Закона № 402-ФЗ). В случае, если
бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта подлежит
обязательному аудиту в соответствие со ст. 5 Закона № 307-ФЗ, то он обязана
организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением
случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского
учета на себя) (п. 2 ст. 19 Закона №402-ФЗ)
36
.
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться
внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для
обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации
37
.
Рассмотрим определения, которыми оперируют исследователи при
описании внутреннего контроля организаций (табл. 2).
36
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС «КонсультантПлюс».
37
Вахорина М.В. Методика внутреннего аудита управленческой отчетности (на примере
химической промышленности): дис. на канд. экон наук. – М, 2012. С. 53.
27
Таблица 2
Определения понятия «внутренний контроль»
Автор
Определение
1
2
1. Внутренний контроль как инструмент защиты собственников
М.У. Базарова
организованный в интересах собственников и (или) руководителей
организации и регламентируемый внутренними документами механизм
защиты интересов собственников
38
О.Е. Качкова
система контрольных процедур, план организации и методы управления
объектом в целях эффективного осуществления деятельности, защиты
имущества собственников, предупреждения ошибок, опрятности учетных
проверок и своевременного предоставления финансовой информации
39
.
Ю.Г.
Мишучкова
комплекс мер и процедур, организованный собственниками (руководством
предприятия) для обеспечения достоверности показателей учета
(оперативного, бухгалтерского, управленческого), предотвращения
искажений и неправомерных действий, а также принятия наиболее
оптимальных управленческих решений
40
.
Е.С. Федотова
процесс, осуществляемый высшим органом экономического субъекта,
определяющим его цели и задачи, его управленцами и другими
сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий
достижение субъектов следующих ориентиров: целесообразности и
эффективности деятельности; достоверности данных бухгалтерской
финансовой отчетности; соблюдения применимого законодательства и
требований регулирующих органов
41
2. Внутренний контроль как механизм защиты от рисков
Ю.В. Жгутова
процесс управления данными экономических субъектов для достижения
поставленных целей с минимальными затратами, предупреждение
искажений и рисков в течение деятельности организации
42
.
И. Юдина
постоянно действующая система, включающая такие составляющие, как
определение контролируемых параметров и объектов контроля,
установление «критических» точек контроля, где риск возникновения
ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик
43
.
А.Е. Туркина
процесс, обеспечивающий реализацию контрольной функции управления
банком, и одновременно как самостоятельная подсистема,
интегрированная в общую систему управления кредитной организации,
целевым ориентиром которой является обеспечение эффективной и
непрерывной деятельности коммерческого банка на основе
38
Базарова М.У. Внутренний контроль как фактор повышения финансовой устойчивости
организации // Символ науки. – 2017. - №3-1. С. 24.
39
Качкова О.Е. Организация учета и внутреннего контроля в государственных
(муниципальных) учреждениях : монография / О.Е. Качкова, Л.В. Клепикова, Т.И.
Кришталева и др.. — М. : Издательство «Русайнс», 2017. С. 32.
40
Мишучкова Ю.Г. Организация системы внутреннего контроля // Аудитор. – 2017. - №8. С.
22.
41
Федотова Е.С. Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием:
дисс. ... к.э.н. – Саратов, 2015. С. 48.
42
Жгутова Ю.В. Внутренний контроль финансовых результатов // Символ науки. – 2017. -
№4-1. С. 69.
43
Юдина И. Внутренний контроль: проблемы, критерии эффективности и значение в
управлении компанией // Рынок ценных бумаг. – 2017. - №4. С. 54.
28
Продолжение таблицы 2
1
2
своевременного выявления и предотвращения концентрации рисков сверх
установленных ограничений
44
.
3. Внутренний контроль как метод развития экономического субъекта
Т.И.
Мелехина
непрерывный процесс, включающий сбор и анализ информации для
принятия управленческих решений, ориентированных на эффективность
деятельности организации
45
.
Ю.Н.
Болкунова
процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся
результатом действий руководства по планированию, организации,
мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных
подразделений
46
Ю.Н.
Юденков
механизм, «осуществляющий оценку всех аспектов деятельности банка
изнутри и направленный на предоставление гарантий акционерам
кредитной организации в том, что деятельность банка осуществляется в
соответствии со стратегическими целями в рамках действующего
законодательства, нормативных требований регулятора и внутреннего
регламента и ведет к максимизации дохода при минимизации ключевых
банковских рисков»
47
.
Исследование термина внутренний контроль порождает сомнения и
разногласия при толковании контекста применения дефиниции. Так, нами было
выделено три направления понимания термина внутренний контроль: как
механизма защиты интересов собственников, как механизма защиты от рисков и
как инструмента развития экономического субъекта.
Первая точка зрения имеет место быть, так как собственники в первую
очередь заинтересованы в защите своих интересов. Но помимо собственников
внутренний контроль, на наш взгляд, способен защищать интересы трудового
коллектива, партнеров по бизнесу, кредиторов, государства и так далее.
Согласно второй точке зрения, внутренний контроль направлен на защиту
44
Туркина А.Е. Риск-ориентированный внутренний контроль и его интеграция в систему
управления рисками в коммерческом банке: автореферат дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. – М.:
Реглет, 2013. С. 8.
45
Мелехина Т.И. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля дебиторской и
кредиторской задолженности некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. - № 23. С. 23.
46
Болкунова Ю.Н. Риски бизнеса в системе внутреннего контроля коммерческой
организации: дисс. ... к.э.н. – Санкт-Петербург, 2016. С. 39.
47
Юденков Ю.Н. Концептуально-правовые основы организации внутреннего контроля
коммерческих банков // Внутренний контроль в кредитной организации. – 2017. - № 1. С. 32.
29
экономического субъекта от рисков внутреннего и внешнего характера, что
также является справедливым утверждением. Но, на наш взгляд, дефиниции,
данные Ю.В. Жгутовой, И. Юдиной и А.Е. Туркиной, больше подходят для
определения риск-ориентированного внутреннего контроля.
Исследователи Т.И. Мелехина, Ю.Н. Болкунова и Ю.Н. Юденков дали, на
взгляд автора, самое адекватное определение внутреннего контроля. Учитывая
степень развития этого инструмента, который давно вышел за рамки проверки
достоверности бухгалтерского учета и отчетности, внутренний контроль в
настоящее время является олицетворением контрольной функции управления.
Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих
субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (информация
Минфина России № ПЗ-11/2013) (рис. 1)
48
.
Рисунок 1 - Определение внутреннего контроля, данное Минфином РФ
Современная методология внутреннего контроля для практической
реализации в деятельности организаций внутреннего контроля не имеет единой
теоретической платформы. В данное время, положение усложняется не только
48
Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление
экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,
ведение бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности» // СПС
«КонсультантПлюс».
Внутренний контроль – процесс, направленный на получение достоверной
уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и
результативность своей
деятельности, в том числе
достижение финансовых и
операционных показателей,
сохранности активов;
б) достоверности и
своевременность
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности;
в) соблюдение применимого
законодательства, в том
числе при совершении
фактов хозяйственной жизни
и ведения бухгалтерского
учета.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7496