Дипломная работа: Внутренний аудит: Организация, теория и методология(на примере ООО "Каспийгазстрой")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
20
стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской
Федерации»)
21
.
2. Международные (МСА) и российские (ФПСАД и ФСАД) стандарты
аудита.
Переход на МСА производится с 01.01.2017. Приказами Минфина РФ от
24.10.2016 № 192н (далее – Приказ № 192н)
22
и от 09.11.2016 № 207н (далее –
Приказ № 207н)
23
утверждено 48 МСА.
Приказом от 30.11.2016 № 220н Минфин РФ внес поправки в свой Приказ
№ 192н, утвердивший для применения на территории РФ первые 30 документов
МСА
24
. Приказ дополнен тезисом о том, что в 2017 году в случае, если договор
на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был
заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный
аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том
числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии
со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в
силу упомянутых международных стандартов аудита.
3. Различные рекомендации финансового и отраслевых ведомств.
Важнейшим документом на данном уровне является информация Минфина
России № ПЗ-11/2013
25
, в которой разработаны общие рекомендации для
21
Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017) «Об
утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими
применению на территории Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»,
22.06.2015, № 25, ст. 3659.
22
Приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н «О введении в действие международных
стандартов аудита на территории Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
23
Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных
стандартов аудита на территории Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
24
Приказ Минфина России от 30.11.2016 № 220н «О внесении изменения в приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2016 г. № 192н «О введении в
действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // СПС
«КонсультантПлюс».
25
Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление
экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,
21
предприятий по организации и осуществлению ими внутреннего контроля
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В качестве
примеров отраслевых документов можно привести Приказ Росимущества от
04.07.2014 № 249 «Об утверждении Методических рекомендаций по
организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием
Российской Федерации»
26
, Положение об организации внутреннего контроля в
кредитных организациях и банковских группах, утвержденное Банком России
16.12.2003 № 242-П
27
и так далее.
4. На четвертом уровне находятся стандарты и руководства по
корпоративному управлению. Основу этого уровня представляют собой
документы, в которых изложены обобщенные принципы в области контроля и
управления, не имеющие обязательного характера, но несущие и обобщающие
практику многих стран в этой сфере. Представленный состав актов указывает о
существовании как международных, так и национальных стандартов в
корпоративном управлении.
Данный уровень представлен стандартами и международными
документами в области внутреннего контроля. Основу методологии по
организации, усовершенствованию системы внутреннего контроля организации
определены системой документов изданных Комитет организаций-спонсоров
Комиссии Тредвея (COSO). Кроме изданных Комитетом Концептуальных основ
внутреннего контроля были разработаны такие акты как Документ (концепция)
COSO «Управление рисками организаций. Интегрированная модель» (2004 г.),
Документ (концепция) COSO «Руководство по мониторингу системы
ведение бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности» // СПС
«КонсультантПлюс».
26
Приказ Росимущества от 04.07.2014 № 249 «Об утверждении Методических рекомендаций
по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской
Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
27
Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах (утв. Банком России 16.12.2003 № 242-П) (ред. от 04.10.2017) // СПС
«КонсультантПлюс».
22
внутреннего контроля» (2009), Документ (концепция) COSO «Интегрированная
концепция внутреннего контроля» (2013 г.)
28
.
Формирование данной группы принципов и стандартов при организации,
регулирования и оценки эффективности внутреннего контроля, связано с серией
расследований в ряде крупных корпораций. При расследовании было выявлено,
что результате умышленных действий руководства формировалась
«привлекательная» финансовая отчетность, подтверждаемая по сговору
внешними аудиторами
29
. В следствии пострадали инвесторы и акционеры,
последствиями которых явилось: был утрачен контроль за деятельностью
предприятия, инвесторы, инвесторами принимались на основе недостоверных
сведений, на основе которых принимались неэффективные управленческие
решения, произошло банкротство данных предприятий.
Наряду с другими стандартами Coso в области внутреннего контроля,
разработаны национальными институтами другие акты в сфере внутреннего
контроля такие как:
1. CoCo – модель канадского института профессиональных бухгалтеров.
2. Требования по внутреннему контролю отчета Turnbull для предприятий,
чьи акции котируются на Лондонской бирже.
3. Рекомендации по внутреннему контролю Базельского комитета по
банковскому надзору (регулируют внутренний контроль коммерческих банков).
Вместе с тем в настоящее время Стандарты COSO являются наиболее
универсальными в применении.
Единый подход к пониманию и осуществлению внутреннего аудита, по
мнению В.В. Пугачева, во многом обеспечивается силами международных
28
Колабаева А.А. Нормативное регулирование организации внутреннего финансового
контроля предприятий энергетики // Научный форум: Инновационная наука: сб. ст. по
материалам I междунар. науч.-практ. конф. - № 1(1). – М., Изд. «МЦНО», 2017. С. 40.
29
Горчакова Е.Н. Оценка уровня зрелости внутреннего аудита организации // Стандарты и
качество. 2019. № 2. С. 94.
23
общественных организаций профессионалов, в частности Международным
институтом внутренних аудиторов, который основан в США в 1941 г.
30
В
настоящее время Институт является международной профессиональной
ассоциацией, объединяющей 180 тыс. человек более чем в 170 странах
31
.
Членами Международного института внутренних аудиторов все чаще
становятся российские специалисты, работающие внутренними аудиторами
корпоративных организаций.
В международной практике стандарты внутренних аудиторов можно
разделить на три группы.
1. Стандарты качественных характеристик (Attribute Standards).
2. Стандарты деятельности (Performance Standards).
3. Стандарты практического применения (Implementation Standards).
Стандарты качественных характеристик регулируют требования,
предъявляемые к качественному составу внутренних аудиторов и их
подразделениям. Стандарты деятельности раскрывают основные задачи
внутреннего аудита.
Российский Институт внутренних аудиторов (НПА «ИВА») был создан в
2000 г. и является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних
аудиторов и специалистов в области внутреннего контроля и управления
рисками
32
. Институт представляет возможность получить знания в сфере
внутреннего аудита и содействует профессиональному развитию внутренних
аудиторов в России.
Институт регулярно проводит встречи, которые дают возможность его
30
Туркина А.Е. Риск-ориентированный внутренний контроль и его интеграция в систему
управления рисками в коммерческом банке: автореферат дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. – М.:
Реглет, 2013. С. 14.
31
Global Institute of Internal Auditors. России // Main page [Электронный ресурс]. − Режим
доступа: https://join.theiia.org/Pages/default.aspx (дата обращения: 08.02.2020).
32
Институт внутренних аудиторов // Главная страница [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.iia-ru.ru/about/info/ (дата обращения: 08.02.2020).
24
членам установить контакт с коллегами и обменяться мнениями, обсудить
актуальные вопросы. Эксперты ИВА участвуют в семинарах и корпоративных
тренингах по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются теоретические и
практические аспекты внутреннего аудита.
Партнерами ИВА являются ведущие профессиональные ассоциации,
союзы и институты в области аудита и корпоративного управления. Институт
способствует развитию в России, участвуя в экспертизе, разработке, принятии и
реализации нормативной базы в сфере корпоративных отношений
33
.
5. Все внутренние нормативные документы, применяемые при
организации внутреннего контроля на предприятиях условно можно разбить на
следующие три группы:
1) учредительные документы;
2) документы наблюдательных и высших исполнительных органов
управления организацией;
3) прочие внутрифирменные документы нормативного характера,
регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений,
совершения сделок и операций
34
.
Предполагаем, что для эффективной организации системы внутреннего
контроля на предприятиях необходим следующий пакет внутренних
нормативных документов, регулирующих деятельность предприятия:
1) положение о системе внутреннего контроля предприятия;
2) положение о службе внутреннего контроля предприятия;
3) документы, обусловливающие процедуры принятия решений;
4) документы, обусловливающие распределение функций и полномочий
между подразделениями и работниками предприятия;
33
Сомова Р.С. Роль внутренних стандартов аудиторской деятельности в России // Интеграция
наук. 2019. № 1 (24). С. 186-189.
34
Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – М.: Волтере Клувер,
2017. С. 52.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7496