Таким образом, согласно действующему законодательству Кыргызской Республики лизингодателями могут выступать коммерческие банки, микрофинансовые организации, кредитные союзы и специализированные финансово-кредитные учреждения. В соответствии с банковским законодательством Кыргызской Республики финансовый лизинг входит в перечень банковских операций и при специальном указании в лицензии банки и другие финансово-кредитные учреждения могут осуществлять операции по финансовому лизингу.
В целом законодательство предусматривает упрощенный порядок лицензирования лизинговых операций. Согласно Закону КР «О микрофинансовых организациях в Кыргызской Республике» и нормативным документам НБКР, микрофинансовая организация, созданная в форме микрофинансовой компании, микрокредитной компании или микрокредитного агентства, может осуществлять операции по финансовому лизингу. При этом, микрофинансовая организация при наличии лицензии Национального банка выступает в качестве посредника, финансируя сделку купли-продажи на условиях кредита покупателю. На основании Закона Кыргызской Республики «О финансовой аренде (лизинге)» специализированная лизинговая компания может выполнять функции лизингодателя.
На сегодняшний день в Кыргызской республике существует несколько компаний имеющих опыт в предоставлении техники и оборудования в лизинг, такие, как: ОАО «Айыл Банк» и ЗАО Микрофинансовый банк «Бай-Тушум и Партнеры», ЗАО «Кыргызский Инвестиционно Кредитный Банк», ЗАО «Инексимбанк» (в настоящий момент ЗАО «БТА Банк»), ЗАО АКБ «Толубай», ОсОО «Финансовая компания по поддержке и развитию кредитных союзов» (в настоящий момент ОАО «Финансовая компания кредитных союзов»).
В 2012 г. по данным Союза банков Кыргызстана, в Кыргызской Республике лизинговые сделки совершили ОАО «Айыл Банк» и ЗАО МФК «Бай-Тушум и Партнеры», которые предоставили сельскохозяйственную технику и осуществили в совокупности 347 лизинговых сделок. Стоимость переданного в лизинг имущества составила сумму в 7,06 млн. долл. США. В сравнении с 2011 годом, в 2012 г. было совершено на 76 сделок больше и стоимость оборудования, переданного в лизинг на 1,8 млн. долларов США больше, в сравнении с годом ранее.
Основным и единственным имуществом, переданным в лизинг за последние 4 года, является сельхозтехника. Лизинговые операции по остальным видам техники и оборудованиям в период 2009-2012 гг. не проводились.
По срокам, в Кыргызстане реализовались в основном лизинговые сделки длительностью до трех лет. Средний срок лизинга по сделкам, заключенным в 2012 году составил 6 лет. Средняя стоимость переданного в 2012 году в лизинг имущества, составила эквивалент 20 377 долл. США, минимальная 700 долларов США и максимальная стоимость 201 тыс. долл. США. В 2011 году средняя стоимость имущества составила эквивалент 19,4 тыс. долл. США, в 2010 году составила 15,96 тыс. долларов США, 17,7 тыс. долл. США в 2009 г.,
,5 тыс. долларов США в 2008 г., 14,2 тыс. в 2007 г., и 6 тыс. долл. США в 2006 г. Увеличение роста срока и стоимости переданного имущества объясняется передачей более крупного и дорогого имущества в виде комбайнов и тракторов.
В 2012 г. Айыл Банк осуществил лизинговые операции, благодаря возвратным средствам, Правительственной программы в рамках гранта правительства КНР и в рамках Соглашения, заключенного с Государственным Банком Китая и Коммерческого договора заключенного с Корпорацией Ито Интернешнл Лимитед. В свою очередь, ЗАО МФБ «Бай-Тушум и Партнеры» осуществлял финансирование лизинговых сделок, за счет собственных средств. Процентные ставки по сделкам, произведенным в 2012 г. колеблются от 6% до 26 % годовых в национальной валюте и от 12% до 22% по сделкам в СКВ.
Потребность в лизинговой деятельности
На сегодняшний день Кыргызская Республика производит до миллиона тонн плодоовощной продукции в год, при этом не более 5 % произведенной продукции перерабатывается страной. Кроме того, в стране производится около 100 тысяч тонн мясной продукции, которая в настоящее время вовсе не перерабатывается, и лишь 20 % от произведенного молочной продукции доводиться до переработки, при этом в большинстве случаев молоко в виде сырья уходит в соседние республики. Машинотракторный парк сельских товаропроизводителей изношен на 90 %, это очень сильно сказывается на производительности труда, урожайности, сохранности выращенного урожая, учитывая все это, со стороны товаропроизводителей ощущается большой спрос на средства механизации сельскохозяйственного производства, в том числе малой механизации, перерабатывающее оборудование, минеральные удобрения и другие сопутствующие товары сельскохозяйственного назначения. Вместе с этим, в настоящий момент в стране имеется существенный недостаток качественной и относительно не дорогой сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, сеялок, культиваторов, опрыскивателей, разбрасывателей органических и минеральных удобрений и др., навесных и прицепных механизмов), оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности и иного оборудования для значимых отраслей экономики страны, а также для малого и среднего бизнеса. Так, техническое обеспечение сельского хозяйства в настоящее время находится на очень низком уровне и изношено на 90-95%. По данным ГП «Кыргызресурсы» общая потребность в сельхозтехнике по республике превышает сумму в 25 млрд. сомов, а ежегодная минимальная потребность в наиболее востребованной технике для передачи в лизинг в Кыргызской Республике составляет более 10 тысяч единиц техники, на сумму более 2 млрд. сомов. Это почти 1 тысяча тракторов различных марок, более 100 комбайнов и сотни др. типов сельскохозяйственной техники для земледелия. Так же существует потребность в дорожно-строительной технике. По данным Министерства транспорта и коммуникаций КР, процент износа дорожной техники у кыргызских компаний составляет 80-85 %, а необходимое количество достигает почти 1,5 тыс. ед. различной техники. К тому же стоит учитывать и потребность в медицинском и промышленном оборудованиях.
Причиной незаинтересованности банков в лизинговых операциях в первую очередь является отсутствие долгосрочных источников финансирования, в итоге лизингодатели устанавливают лизингополучателям более короткий срок лизинга. Кроме того, непривлекательность лизинговой деятельности для коммерческих банков и микрофинансовых организаций усугубляется отсутствием каких-либо налоговых льгот, предусмотренных для других финансовых операций, и, следовательно, клиентам выгоднее получить традиционный кредит на покупку оборудования, нежели взять его в лизинг, поскольку предприятие, закупающее оборудование за счет кредита банка или собственных средств, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при его импорте, а лизингодатель должен заплатить НДС и включить его в стоимость сделки с лизингополучателем. В соответствии с действующим Налоговым кодексом КР лизингодатели обязаны платить 10%-ный налог на процентные доходы от лизинговых операций. В связи с тем, что все расходы, связанные с лизинговой операцией, в конечном итоге возлагаются на лизингополучателя, лизинг становится более дорогим по сравнению с традиционным кредитом. Как следствие, предложение услуг по лизингу со стороны коммерческих банков и микрофинансовых организаций в настоящее время ограничено.
Следует отметить, что лизинговые операции в Кыргызской Республике имеют большой потенциал для дальнейшего развития. Как показывает практика, наиболее привлекательными лизинговые операции являются для сельскохозяйственных производителей.
В частности, для приобретения сельскохозяйственной техники, оборудования по переработке сельхозпродукции и торгового оборудования. Следует также отметить, что на территории Таласской области отмечается наибольшее количество лизинговых сделок (65% от общего количества лизинговых операций), что частично объясняется функционированием микролизинговой компании, созданной при посредстве Европейской комиссии.
В последующем, на наш взгляд, очень перспективным направлением явится лизинг строительного оборудования, поскольку в настоящее время в условиях кризисных явлений в мировой экономике данная отрасль испытывает некоторые затруднения.
При рассмотрении вопроса о развитии лизинга в Кыргызской Республике нельзя не отметить помощь, оказываемую международными организациями. Так, Международной финансовой корпорацией (далее - МФК) при содействии Государственного секретариата Швейцарии по экономике (SECO) осуществляется новая программа технической помощи странам Центральной Азии и Азербайджана.
Согласно Закону Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 6 октября 2012 года, с 1 января 2013 года вводятся существенные изменения, направленные на создание благоприятных условий налогообложения компаний, осуществляющих лизинговые операции. Так согласно Закону банки и лизинговые компании при осуществлении ими лизинговой деятельности будут освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на проценты, налога с продаж. Кроме того, Закон предполагает освобождение поставок основных средств по договору финансовой аренды (лизинга) от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом следует отметить, что Закон предполагает введение 5% налога на прибыль для лизинговых компаний с 2017 по 2021 года. Так же до 2017 года вступает изменение, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, от лизинговой компании, подлежат налогообложению лизинговой компанией у источника выплаты доходов без осуществления вычетов по следующим ставкам:
) дивиденды и проценты, доход от работ и/или услуг - 1 %;
) авторские гонорары, роялти - 0 %.
Перспективы развития лизинговых услуг
Все внесенные изменения по налогообложению лизинговых операции подготовлены при активном участии Союза банков Кыргызстана, который участвовал во всех рабочих группах Министерства Экономики КР, Жогорку Кенеша КР. Союз банков стоял у истоков и неоднократно поднимал вопрос необходимости внесения изменений в действующее налоговое законодательство КР.
В целях повышения конкурентоспособности кыргызской экономики 1 января 2009 года в стране был введен новый налоговый кодекс, существенно облегчивший налоговое бремя всех налогоплательщиков, сократив число налогов (с 16 до 8) и существенно снизив ставки налогообложения, включая нДс (с 20 до 12%) и налог на прибыль (с 20 до 10%). Были произведены многие улучшения в администрировании налогов и введен ряд налоговых стимулов. новый налоговый кодекс включает положения, обеспечивающие стимулы для сельскохозяйственного сектора. в число наиболее важных стимулов для сельского хозяйства входят следующие:
•доход от реализации сельскохозяйственной продукции, выращиваемой в Кыргызской Республике, не облагается подоходным налогом;
• Доходы производителей сельскохозяйственной продукции и кооперативов поставщиков товаров и услуг от промышленной переработки ягод, овощей и фруктов не облагаются подоходным налогом (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), и от подоходного налога освобождены также сельскохозяйственные кредитные союзы.
Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой сельскохозяйственных продуктов (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), освобождены от налога на прибыль сроком на три года;
• земельные сделки, включая аренду, не облагается НДС, за исключением участков, используемых под торговые точки, площадки для оборудования и стоянки транспортных средств;
• поставки собственной сельскохозяйственной переработанной продукции сельскохозяйственных производителей и сельхозкооперативов освобождаются от налогов;
• поставки товаров, работ и услуг сельскохозяйственными кооперативами своим членам освобождаются от налогов; предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой первичной сельскохозяйственной продукции отечественного производства (за исключением той, которая облагается акцизным налогом), освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);
• импорт и поставки зерна и муки облагаются НДС по ставке 10% до 1 января 2010 года;
• поставки сельскохозяйственным производителям минеральных удобрений и химикатов для защиты растений (в соответствии с утвержденным правительством списком) не облагаются НДС;
• поставки сельскохозяйственного оборудования отечественного производства освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);
• импорт племенного скота, семян, удобрений и химикатов для защиты растений, а также вакцин и ветеринарных препаратов освобождается от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);
• импорт основных средств хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для использования на собственном производстве не облагается НДС;
• импорт основных средств сельскохозяйственными производителями и сельскохозяйственными торгово-товарными кооперативами для использования на собственном производстве либо на производстве их членов или для использования хозяйствующим субъектом на основании соглашения о финансовой аренде освобождается от НДС;
• при передаче основных средств в рамках соглашения о финансовой аренде проценты, подлежащие получению арендатором, освобождаются от НДС;
• Сельскохозяйственные производители и товарно-сервисные кооперативы освобождаются от налога с оборота.
Частные подрядчики, оказывающие услуги фермерам (включая услуги механизации), не пользуются, по всей видимости, никакими налоговыми льготами.
Исследования IFC показывают, что лизинговые операции в Кыргызстане имеют большой потенциал для своего дальнейшего развития. В первую очередь, наибольшая потребность наблюдается в сельскохозяйственной технике, оборудовании по переработке сельхозпродукции и торговом оборудовании. Малоосвоенной, а поэтому, и очень перспективной, является ниша лизинга строительного оборудования. Однако тенденция последних двух лет показывает небольшое снижение темпов роста по причине финансового кризиса, сказавшегося на всем финансовом секторе.
Методология исследования рынка лизинга Кыргызской Республики была
разработана проектом технического содействия при фонде финансирования лизинга в
Центральной Азии и Азербайджане Международной Финансовой Корпорации (IFC), при
донорской поддержке Государственного секретариата Швейцарии по экономике
(SECO).
ГЛАВА II.УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 Учет лизинговых операций
у лизингодателя
Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина КР от 17.02.2003 № 78.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01.
Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 2101 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 2101.
Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.
Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.
Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат, лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 2194 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете затрат суммы списываются в дебет счета «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.