Дипломная (вкр): Учет и аудит лизинговых операций

. Объект аудита: бухгалтерские проводки.

Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету "Доходные вложения в материальные ценности". К балансовому счету "Доходные вложения в материальные ценности" открываются субсчета:

"Имущество для передачи в лизинг";

"Имущество, переданное в лизинг".

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета "Имущество для передачи в лизинг".

Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет "Имущество для передачи в лизинг" Кредит "Имущество, переданное в лизинг".

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета "Основное производство" и кредиту счета "Амортизация основных средств".

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ "Доходы организации").

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета "Расчеты по налогам и сборам".

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета «Амортизация ОС» в дебет счета «Имущество в лизинге», а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета «Имущество в лизинге» в дебет счета "Прочие расходы".

Источники информации аудиторской проверки.

· договора;

· накладные и счета, счета-фактуры;

· акты выполненных работ;

· ведомости начисления амортизации

· расчетно-платежные и кассовые документы

· путевые листы

· заказ-наряды

· мемориальные ордера

· формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;

· распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений ) банка;

· выписки по лицевым счетам

· решения судебных органов и органов исполнительного производства;

· другие первичны документы

Предварительное планирование аудиторской проверки.

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

А. Расчет существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.

Б. Экспертиза бизнеса.

Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.

Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Опросник

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. В. Оценка риска СВК

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.

Таблица 7

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Г. Анализ структуры баланса.

Составляется выводы по анализу структуры баланса.

Д. Составление общего плана аудита.

Таблица 8

Общий план аудита

Таблица 9

Е. Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателя

ГЛАВА III. УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «БАЙ-ТУШУМ И ПАРТНЕРЫ»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры»

Банк «Бай-Тушум» работает на финансовом рынке с 2000 года, начав свою деятельность в 1997 году в качестве международного проекта в рамках программы монетизации «Food for Progress», проводимой американской НПО ACDI/VOCA. За 13 лет работы организация стала одним из крупнейших финансовых институтов в Кыргызской Республике с общими активами в размере 130 миллионов долларов США.

ноября 2012 года «Бай-Тушум» стал первой микрофинансовой организацией в Центральной Азии, получившей полную банковскую лицензию Национального Банка Кыргызской Республики.

Сегодня Банк «Бай-Тушум» входит в семерку самых крупных банков Кыргызской Республики, обслуживая более 32 тыс. клиентов. Среди партнеров Банка: Международная Финансовая Корпорация (IFC), USAID, Европейский Банк Реконструкции и Развития, GIZ, Bamboo Financical Inclusion Fund, S.C.A., Symbiotics S.A, Oiko Credit, Triple Jump, Developing World Market, Frontiers, Global Microfinance Facility, Hivos Triodos Investment и другие.

Обладая широкой филиальной сетью, Банк «Бай-Тушум» предоставляет предпринимателям полный спектр финансовых услуг по всей стране, способствуя углублению охвата финансовыми услугами население Кыргызской Республики.

В качестве первого в регионе Банка, «Бай-Тушум» внедряет в свою деятельность лучшие международные практики банковского дела, способствуя повышению прозрачности в финансовом секторе и уровня доверия к банковской системе. На сегодняшний день региональная сеть Банка состоит из 7 филиалов, 45 сберегательных касс и 11 представительских офисов.

Миссия ЗАО Банк «Бай-Тушум» - это надежный финансовый партнер, осуществляющий вклад в развитие экономики Кыргызской Республики путем предоставления доступных микрофинансовых услуг в сельской и городской местностях, способствующих созданию рабочих мест и отвечающий интересам своих клиентов и инвесторов.

Ценности:

·              Открытость и прозрачность во всех сферах деятельности;

·              Высокий профессионализм;

·              Качественный сервис для клиентов;

·              Надежность для инвесторов.

Банк «Бай-Тушум и Партнеры» предоставляет юридическим и физическим лицам следующие услуги: Кредиты на любые цели, депозиты, расчетно-кассовое обслуживание, международные денежные переводы без открытия счета по сиcтемам: Contact, UNIstream, Золотая корона, Leader, Migom, денежные переводы без открытия счета по Кыргызстану «Ылдам», интернет-банкинг, лизинг.

Учредители:/VOCA - частная неприбыльная организация, учреждённая и действующая в рамках законодательства штата Иллинойс в Соединённых Штатах Америки, организованная и работающая в благотворительных, образовательных и научных целях.Швейцария (Швейцарская организация по развитию и сотрудничеству -неприбыльная организация, учреждённая и действующая в рамках законодательства Швейцарской Федерации, организованная и работающая в благотворительных целях.

Состав совета директоров:

Галлямова Наталья Сидоровна - председатель Совета Директоров

Елена Нельсон - член Совета Директоров

Ашимов Тилек Каарманович - член Совета Директоров