. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:
а) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:
Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)
или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)
Кредит счета по учету доходов.
б) подлежащих оплате лизингодателем:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Если в соответствии с законодательством Кыргызской Республики по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:
. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету арендных обязательств.
. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:
Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
. Начисление амортизации:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).
. Перечисление арендного (лизингового) платежа:
Дебет счета по учету арендных обязательств
Кредит счета по учету денежных средств.
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.
В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с Положением.
. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:
Дебет счета по учету основных средств
Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету амортизации основных средств.
Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями закона "О бухгалтерском учете".
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и
подписавшие эти документы.
3.3 Аудит учета лизинговых
операций на ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры»
В соответствии с договором № 1111 от 11.07.11г. независимой аудиторской организацией (далее - Аудитор) проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Бай-Тушум» (далее - Общество) за III квартал 2010 года для акционеров общества.
А. Расчет существенности.
Таблица 14
Система базовых показателей
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. |
Уровень существенности показателя, % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Балансовая прибыль предприятия |
31 350 |
5 |
1 568 |
|
Валовой объем реализации без НДС |
315 634 |
2 |
6 313 |
|
Валюта баланса |
467 221 |
2 |
9 344 |
|
Собственный капитал (итог раздела III баланса) |
123 551 |
10 |
12 355 |
|
Общие затраты предприятия* |
1 283 369 |
2 |
25 667 |
) Определим среднее арифметическое показателей:
(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050
) Наименьшее значение отличается от среднего на:
(11 050-1 568): 11 050*100%=85%
) Наибольшее значение отличается от среднего на:
(25 667-11 050): 11 050*100%=132%
) Новое среднее арифметическое составит:
(6 313+9 344+12 355):3=9 337
Полученную величину округлим до 9500 . Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(9500-9 337):9 337*100%=1,75% . Такое округление допустимо, т.к. разница
находиться в пределах до 20%.
Таблица 15
Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса
|
Статьи актива |
Сумма |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности |
||
|
Незавершенное строительство |
5 181 |
1,1% |
105 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
332 362 |
71,13% |
6 757 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
17 709 |
3,8% |
361 |
||
|
Запасы: Расходы будущих периодов |
59 770 |
12,8% |
1 216 |
||
|
Дебиторская задолженность |
48 600 |
10,4% |
988 |
||
|
Валюта баланса |
467 221 |
100% |
9 500 |
||
|
Статьи пассива |
|
|
|
||
|
Нераспределенная прибыль |
122 561 |
26,23% |
2 492 |
||
|
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты |
43 997 |
9,42% |
895 |
||
|
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты |
178 656 |
38,24% |
3 633 |
||
|
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы |
110 065 |
23,6% |
2 242 |
||
|
Валюта баланса |
467 221 |
100% |
9 500 |
||
Б. Экспертиза бизнеса
Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.
Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв
xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти,
проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.
Таблица 16
Опросник
|
Вопрос |
Ответ |
|
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор? |
Да. |
|
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине? |
Да. В мае 2009 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество. |
|
Часто ли случаются налоговые выездные проверки? |
Затрудняюсь ответить. |
|
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)? |
Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками |
В. Оценка риска СВК
Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля
проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для
большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой
будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками,
проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий,
аналитических процедур.
Таблица 17
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля
|
N п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответов |
Ответ |
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая) |
Комментарий и (или) ссылка на документ |
|
1. Контрольная среда |
|||||
|
1.1 |
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности |
Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует |
1 |
Высокая |
Учетная политика |
|
1.2 |
Разделение обязанностей и полномочий |
Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий |
2 |
Средняя |
Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров. |
|
1.3 |
Отношение руководства к системе внутреннего контроля |
Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем |
3 |
Высокая |
У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение (В штате есть внутренний аудитор) |
|
1.4 |
Наличие стратегических целей развития организации |
Отсутствуют Установлены частично. Установлены в полном размере. |
3 |
Высокая |
Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде |
|
1.5 |
Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности |
Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью |
3 |
Высокая |
Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером. |
|
1.6 |
Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета |
Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций |
3 |
Высокая |
Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора. |
|
1.7 |
Установление кадровой политики |
Не установлена Частично установлена и проработана детально |
3 |
Высокая |
Отражена в документе «Кадровая политика фирмы» |
|
1.8 |
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации |
Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально |
2 |
Средняя |
|
|
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
|||||
|
2.1 |
Организационная структура бухгалтерской службы |
Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером |
3 |
Высокая |
Учетная политика |
|
2.2 |
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете |
Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень |
3 |
Высокая |
Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала. |
|
2.3 |
Текучесть кадров, занятых в учете |
Высокая Умеренная Низкая |
2 |
Средний |
Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении. |
|
2.4 |
Наличие положения по учетной политике |
Не разработано Разработано |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
2.5 |
Наличие приказа по учетной политике |
Отсутствует, Имеется |
2 |
Высокая |
Приказ по учетной полиике |
|
2.6 |
Соблюдение сроков утверждения учетной политики |
Соблюдаются Не соблюдаются |
1 |
Высокая |
|
|
2.7 |
Наличие рабочего плана счетов |
Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально |
3 |
Высокая |
Рабочий план счетов |
|
2.8 |
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств |
Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
3 |
Высокая |
Учетная политика |
|
2.9 |
Наличие графика документооборота |
Отсутствует Разработан и утвержден документально |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
2.10 |
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете |
Не разработаны Разработаны и утверждены документально |
2 |
Высокая |
|
|
2.11 |
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику |
Имеются Не имеются |
3 |
Высокая |
|
|
2.12 |
Соблюдение последовательности применения учетной политики |
Не соблюдается Соблюдается |
2 |
Высокая |
Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация |
|
2.13 |
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства |
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства |
3 |
Высокая |
|
|
2.14 |
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности |
Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты |
3 |
высокая |
Учетная политика |
|
2.15 |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры |
2 |
Высокая |
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу. |
|
2.16 |
Не установлен Установлен |
1 |
Низкая |
Нет информации |
|
|
2.17 |
Соблюдение графика подготовки отчетности |
Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки |
2 |
Высокая |
|
|
2.18 |
Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость) |
Не тождественны Тождественны |
2 |
Высокая |
Для подтверждения аудитором использовался метод сверки |
|
2.19 |
Организация договорной работы |
Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела |
2 |
Высокая |
|
|
2.20 |
Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов |
Установлены Не установлены |
1 |
Высокая |
Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей |
|
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
|||||
|
3.1 |
Наличие положения по учетной (налоговой) политике |
Не разработано Разработано |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
3.2 |
Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике |
Отсутствует Имеется |
2 |
Высокая |
|
|
3.3 |
Ведение налогового учета |
Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система |
1 |
Средняя |
|
|
3.4 |
Форма регистров налогового учета |
Бумажные Электронные |
2 |
Высокая |
|
|
3.5 |
Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства |
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют |
3 |
Высокая |
Проверка и подтверждение аудитором |
|
3.6 |
Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета |
Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты |
3 |
Высокая |
|
|
3.7 |
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам |
Не соблюдаются Соблюдаются |
2 |
Высокая |
|
|
3.8 |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета |
Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры |
2 |
Высокая |
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу |
|
4. Средства контроля |
|||||
|
4.1 |
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам |
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются |
2 |
Высокая |
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. |
|
4.2 |
Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета |
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются |
2 |
Высокая |
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. |
|
4.3 |
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств |
Не осуществляются Осуществляются |
2 |
Высокая |
Учетная политика, отчеты об инвентаризации. |
|
4.4 |
Внешние сверки расчетов |
Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал |
3 |
Высокая |
Документально подтверждено. |
|
4.5 |
Наличие сплошной нумерации исходящих документов |
Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов |
2 |
Высокая |
Документально подтверждено. |
|
4.6 |
Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах |
Не имеются Имеются |
2 |
Высокая |
Визуально подтверждено. |
Таблица 18
Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды
|
№ п/п |
Раздел |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
|
1) |
Контрольная среда |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
2 |
Высокий уровень |
6 |
|
2) |
Организационная структура |
Низкий уровень |
1 |
Средний уровень |
1 |
Высокий уровень |
18 |
|
3) |
Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
1 |
Высокий уровень |
7 |
|
4) |
Средства контроля |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
0 |
Высокий уровень |
6 |
|
Количество ответов по каждому уровню надежности в абсолютном выражении в процентном отношении* |
|
1 2% |
|
4 10% |
|
37 88% |
|
|
Итоговая оценка надежности контрольной среды |
Высокий уровень |
||||||
Г. Анализ структуры баланса
Таблица 19
|
Наимен-е |
На нач. отч.года |
На конец отч.пре-да |
Изменения |
|||||
|
|
сом |
% |
сом |
% |
Абс.откл-е |
Отклонение в % |
Планов.изм-е,% |
Структ.динам.% |
|
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВА |
223594 |
78% |
355344 |
76% |
131 750 |
-2% |
159% |
73% |
|
ОА |
63135 |
22% |
111877 |
24% |
48 742 |
2% |
177% |
27% |
|
Итог |
286729 |
100% |
467221 |
100% |
180 492 |
0% |
163% |
100% |
|
Пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СК |
109952 |
38% |
123551 |
26% |
13599 |
-12% |
112% |
8% |
|
ДЗК |
81328 |
28% |
45227 |
10% |
-36101 |
-18% |
56% |
-20% |
|
КЗК |
95450 |
34% |
298443 |
64% |
202993 |
30% |
312% |
112% |
|
Итог |
286729 |
100% |
467221 |
100% |
180492 |
0% |
163% |
100% |