Существует
два варианта учета выпуска готовой продукции. 1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».Проводки2. С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».ПроводкиОрганизации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Экономический смысл продажи как хозяйственной операции заключается в переходе права собственности на продукцию от производителя к покупателю. В бухгалтерском учете для учета продаж используется одноименный А-П счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открывается ряд субсчетов, в частности: 90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»;90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
-
При отгрузке готовой продукции покупателям: Д-т 62 К-т 90/1
-
Начисление задолженности по НДС по отгруженной продукции Д-т 90/3 К-т 68/2
-
Списание себестоимости Д-т счета 90/2 и К-т 43
Часто при расчетах за покупаемую продукцию предусматривается предварительная оплата продукции покупателем. В таком случае схема бухгалтерских записей будет выглядеть следующим образом.Получена предоплата от покупателей продукции:
Д-т 51 К-т 62/2
С полученной суммы предоплаты необходимо начислить задолженность бюджету по уплате НДС: Д-т 76/АВ «Авансы полученные» К-т 68/2В случае, если право собственности на товар по объективным причинам не может сразу перейти к покупателю, например, при экспортных поставках товаров, в бухгалтерском учете используется активный счет 45 «Товары отгруженные».Таким образом, отгруженная продукция отразится в учете следующим образом:Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 «Готовая продукция» При переходе права собственности на продукцию к покупателю: Д-т 62 К 90/1 Д 90 /2 К-т 45 Участие товаров в финансовых результатах организации:Понятие и оценка товаровДля целей бухгалтерского учета товары - это вид запасов. Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);- затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования);- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
- иные затраты, связанные с приобретением товаров.Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу (44 счет) и списывать пропорционально списанным (реализованным) товарам.Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:
-
по себестоимости единицы,
-
по средней себестоимости,
-
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический
активный счет 41 «Товары».Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90/2 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете
45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90/2 «Себестоимость продажи».
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета: ***В соответствии с ФСБУ 5/2019 организации торговли затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, могут учитывать в составе расходов на продажу (44 счет).ПроводкиПассивный счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам.Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по Д-т 41 К-т 60 пример (ручка 40 руб.) по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимость по продажным ценам и на эту разницу Д-т 41 К-т 42 «Торговая наценка». (10 рублей наценка на ручку)По мере продажи товаров Д-т 50 К- т 90.1 (50 рублей цена продажи ручки) списывается себестоимость Д-т 90/2 К-т 41 (50 рублей) и торговая наценка списывается Д-т 90/2 К-т 42 (-10 рублей) - способом «красное сторно».Реализованное торговое наложение по среднему проценту рассчитывается по формуле РНТ = Т Х РН ср / 100 Где РНср – средний процент реализованной торговой наценки. Т – общий товарооборот,В свою очередь, РН ср = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + Окр) * 100 Где ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 за месяц); ТНв – торговая наценка на выбывшие товары по так называемому документированному расходу, а именно: возврату товаров поставщикам, списанию порчи товаров и тп (дебетовый оборот счета 42 за месяц); ОКр – остаток продукции собственного производства и покупных товаров в розничной сети (буфетах и тп) (сальдо счета 41/2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца). Формирование и учет резервов под снижение стоимости материальных ценностейДля целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.Организации, производящие работы с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):• в целом за законченную и сданную заказчику работу;• по отдельным этапам выполненной работы.Первый вариант является традиционным, и учет продажи осуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.