- троллейбусы;
- железнодорожные и трамвайные локомотивы;
- рельсовый подвижной состав;
- прицепы, полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта;
- автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.);
- автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см.
2. Водных транспортных средств:
- весельные лодки;
- моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские и речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
3. Воздушных транспортных средств:
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. В п. 17.5 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ подчеркивается, что в соответствии со ст. 34 Воздушного кодекса РФ на воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы, должно быть нанесено изображение красного креста или изображение красного полумесяца в соответствии с ГОСТ 18715-74;
- пассажирские и грузовые воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
Согласно п. 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются: а) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации; б) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок. Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться: получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок; систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств); наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов. При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с гл. 40 Гражданского кодекса РФ. К деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок не относится, в частности, деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, деятельность туристических агентств и т.д.), деятельность по обеспечению лесосплава. К указанной деятельности, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер) (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 ноября 2005 г. N 03-06-04-04/44).
Согласно положениям ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия, термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ. Так, например, в п. 2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ указано, что перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.
В целях осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет транспортного налога п. 2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ приведен перечень терминов и их определений.
|
Термин |
Определение |
|
Транспортные средства |
автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и
другие |
|
Водные
транспортные |
суда
водные, а именно: |
|
Воздушные
транспорт- |
воздушные
летательные аппараты, а именно:
|
|
Судно |
самоходное
или несамоходное плавучее сооружение,
|
|
Судно
смешанного (ре- |
судно,
которое по своим техническим
характеристикам |
|
Рыбопромысловое судно |
обслуживающее
рыбопромысловый комплекс судно,
|
|
Вместимость судна |
валовая
вместимость, определяемая в соответствии
с |
|
Воздушное судно |
летательный
аппарат, поддерживаемый в атмосфере
за |
|
Гражданская авиация |
авиация,
используемая в целях обеспечения
|
|
Гражданское
воздушное |
воздушное
судно, используемое в гражданской
авиации и |
|
Авиация
общего |
гражданская
авиация, используемая на безвозмездной
|
|
Воздушное
судно |
летательный
аппарат, предназначенный для выполнения
|
|
Сверхлегкое
воздушное |
сверхлегкий
летательный аппарат класса параплан,
|
|
Перевозчик
водной |
юридическое
лицо или индивидуальный предприниматель,
|
|
Перевозчик
воздушной |
эксплуатант,
который имеет лицензию на осуществление
|
|
Эксплуатант |
гражданин
или юридическое лицо, имеющие воздушное
|
|
Сельскохозяйственный
|
физическое
или юридическое лицо, осуществляющее
|
|
Военная служба |
особый
вид федеральной государственной
службы, |
|
Передача вещи |
вручение
вещи приобретателю, а равно сдача
|
Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:
1) Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;
2) Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.
Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые не подлежат регистрации. Также не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса РФ было установлено, что объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации, тогда ситуация была бы иной <1>.
--------------------------------
<1> Практическая налоговая энциклопедия. Том 13. Транспортный налог / Под редакцией Брызгалина А.В.
Налоговая база
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства; налоговая база определяется отдельно.
В п. 22 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ указывается, что в случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению могут быть приняты экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 части первой НК РФ.
Налоговый и отчетные периоды
По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы. В п. 3 ст. 360 НК РФ указано, что при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 ст. 362 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налоговая ставка
Налоговые ставки установлены ст. 361 НК РФ в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.
Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки. В НК РФ не оговорено, чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.
В отношении правомерности установления налоговой ставки в субъектах РФ возникало немало споров, рассматриваемых в Конституционном Суде. Так, оспаривалась ст. 5 Закона Тульской области "О транспортном налоге". По мнению заявителя, поскольку эта норма вместо предусмотренных п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ пяти ставок налога для легковых автомашин устанавливает семь ставок и, кроме того, вопреки требованиям п. 3 ст. 361 Налогового кодекса РФ ставки налога дифференцируются ею в зависимости от мощности двигателя, а не от категории транспортного средств, данная статья противоречит федеральному законодательству и Конституции РФ, ее ст. ст. 7, 19, 55 (ч. 2) и 76 (ч. 5). Суд указал, что ст. 361 Налогового кодекса РФ определены конкретные ставки транспортного налога, в том числе в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) от 200 л.с. до 250 л.с. в размере 15 руб. (п. 1), и установлено, что указанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз (п. 2); допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (п. 3). По смыслу приведенных законоположений, законодатель субъекта РФ вправе устанавливать ставки транспортного налога в отношении легковых автомобилей с названной мощностью двигателя в размере от 3 руб. (уменьшенная в пять раз ставка налога в размере 15 руб.) до 75 руб. (увеличенная в пять раз ставка налога в размере 15 руб.). Статьей 5 Закона Тульской области "О транспортном налоге" налоговая ставка установлена в размере 40 руб. Следовательно, законодатель Тульской области действовал в данном случае в соответствии с положениями ст. 361 Налогового кодекса РФ, а потому оспариваемая норма не может рассматриваться как противоречащая ст. 76 (ч. 5) Конституции РФ и тем самым нарушающая конституционные права заявителя <1>. Следует отметить, что в большинстве субъектов РФ региональный законодатель устанавливает ставки аналогичным образом.