СОДЕРЖАНИЕ
Налоговая система в Кыргызской Республике и этапы его становления
Этапы становления налоговой системы КР
Анализ и оценка состояния налогового бремени в КР
Понятие, расчет и методы оптимизации налогового бремени
Анализ налоговой емкости (бремени) в КР
Основные направления оптимизации налогового бремени в КР
Существующие проблемы налоговой системы
Важным и ощутимым как для физических лиц, так и для бюджета и экономики в целом было изменение в 2002 году шкалы начисления подоходного налога с физических лиц. Для легализации теневых доходов максимальная ставка подоходного налога была снижена с 33 до 20 процентов. В отличие от ранее действующей четырехуровневой шкалы ставок (5 процентов - 33 процента) установлены две ставки в 10 процентов и 20 процентов с одновременным увеличением размера необлагаемого минимума с 400 до 650 сомов минимальной месячной заработной платы, принятым в целях защиты малоимущих слоев населения.
Несмотря на снижение максимальной ставки налога, поступления подоходного налога, удерживаемого работодателями, за два года выросли на 28 процентов, а поступления налога с индивидуальных предпринимателей, декларирующих доходы, увеличились более чем в 1,5 раза.
Стабильность поступлений была обеспечена также расширением патентной системы налогообложения. Перечень видов экономической деятельности, налогообложение которых осуществляется на патентной основе, был расширен до 130 видов. За период 2001-2004 годы количество выданных патентов возросло на 26,8 процента с 477,5 тыс. штук до 605,5 тыс. штук. В результате этого по итогам 2004 года поступления от патентной системы налогообложения в сравнении с уровнем 2003 года возросли на 33,4 процента. По сравнению с 2001 годом поступления от выдачи патентов увеличились более чем в 1,8 раза.
С учетом роста налога от всех источников доля подоходного налога в объеме ВВП в 2004 году возросла на 0,1 процентных пункта ВВП и составила 1,5 процента ВВП.
Признавая необходимость усиления роли косвенного налогообложения, за период 2001-2004 годы принимались меры, направленные на использование потенциальных преимуществ налога на добавленную стоимость как одного из основных источников пополнения доходной части бюджета.
Для повышения уровня налогового администрирования и обеспечения полного учета товаров с мая 2003 года была внедрена система счетов-фактур по НДС как бланков строгой отчетности.
В целях снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов отменен НДС на лекарственные средства. Несмотря на некоторые потери бюджета (при импорте и производстве лекарственных средств), благодаря отмене НДС было достигнуто:
В рамках совершенствования законодательной базы, в целях поддержки экспортного потенциала страны и повышения прозрачности процедур возмещения налога на добавленную стоимость в июле 2003 года было разработано и утверждено новое Положение о зачете, возврате и возмещении из бюджета сумм переплат по налогам и платежам. Вследствие этого за последние два года наблюдалось увеличение уровня возмещаемости НДС по экспортным поставкам.
Так, если в 2001 году доля возмещения налога от предъявленной хозяйствующими субъектами суммы составляла 69,2 процента, в 2002 году - 92,7 процента, то уже по итогам 2003 года предприятиям-экспортерам при фактически предъявленной сумме к возмещению в размере 257,3 млн. сомов было возмещено из бюджета 295,5 млн. сомов с учетом остатка невозмещенной суммы за предыдущие годы. В 2004 году предприятиям-экспортерам было возмещено из бюджета 409,4 млн. сомов НДС, превысив при этом уровень возмещаемости предыдущего года на 38,5 процента.
Положительное воздействие на динамику объемов импорта и поступления налогов оказало снижение ставок акцизного налога на бензин и дизельное топливо. В течение 2003-2004 годов ставка акцизного налога на бензин была снижена с 3000 до 800 сомов за тонну, на дизельное топливо - с 800 до 200 сомов за тонну. В результате снижения ставок акцизного налога облагаемые объемы импорта бензина и дизельного топлива за последние два года выросли практически в три раза. При этом данная мера обеспечивала ежегодно более 30 процентов от общего увеличения налогов на импорт или порядка 340 млн. сомов в среднем за год. Снижение акциза на бензин и дизельное топливо оказало также позитивное влияние на увеличение объемов товарооборота горюче-смазочных материалов внутри республики, включая розничную и оптовую торговлю.
Начиная с декабря 2003 года, были дифференцированы и установлены в привязке к розничным ценам ставки акцизного налога на табачные изделия. Установление гибкой шкалы ставок, как показала практика, способствовало значительному повышению эффективности фискального администрирования. Свидетельством тому является обеспечение значительного роста сборов на фоне относительного сохранения структуры рынка табачных изделий и средней стоимости сигарет. Так, по итогам 2004 года поступления налогов от импорта и производства табачных изделий выросли на 27,5 процента или на 116,8 млн. сомов, в том числе акцизные сборы - на 16,9 процента или на 43,3 млн. сомов.
В рамках реформирования налоговой системы с 2002 года отдельные виды предпринимательской деятельности были переведены на обязательное налогообложение на патентной основе. Данная мера привела в 2002 году к дополнительным поступлениям в размере 63,2 млн. сомов. В течение 2003-2004 годов поступления доходов от обязательного патентирования ежегодно возрастали на 27,4 процента или порядка на 20 млн. сомов.
В связи с увеличением в 2002 году предельной ставки налога с розничных продаж до 4 процентов и в результате улучшения налогового администрирования прирост налога за 2002-2004 годы составил 0,2 процентных пункта ВВП или в среднем за год более чем на 20 процентов.
С 1 января 2005 года вступил в силу новый Таможенный кодекс Кыргызской Республики, который включил в себя принципиально новые положения о применении современных таможенных процедур, и положения, значительно упрощающие процедуры таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Кыргызской Республики.
В целях стимулирования хозяйствующих субъектов на погашение налоговой задолженности был принят Закон Кыргызской Республики "О реструктуризации задолженности по начисленным налогам, процентам, финансовым и штрафным санкциям", предусматривающий списание задолженности по процентам и финансовым санкциям хозяйствующих субъектов, погасивших основную задолженность по налогам.
Кроме того, в целях создания эффективных механизмов борьбы с коррупцией и злоупотреблением должностными полномочиями был принят Закон Кыргызской Республики "О декларировании и публикации сведений о доходах, обязательствах и имуществе лиц, замещающих политические и иные специальные государственные должности, а также их близких родственников", предусматривающий введение системы декларирования и публикации доходов и имущества лиц, занимающих высшие государственные должности.
13 января 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.
В целях исполнения вышеуказанного распоряжения, были созданы две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов. В эти группы входили не только работники государственных органов, но и представители бизнеса и профессиональных организаций, таких как Палата налоговых консультантов, Объединение бухгалтеров и аудиторов и другие.
Этими группами была разработана структура нового Налогового кодекса. За основу структуры был взят действующий Налоговый кодекс, который был дополнен такими разделами, как «Налоги за использование недр», «Налог за пользование автомобильными дорогами», «Отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» и «Специальные налоговые режимы» (где были включены главы «Налог на вменный доход», «Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства», «Свободные экономические зоны», «Налоги при исполнении соглашения о разделе продукции при недропользовании» и «Налогообложение концессии при пользовании недрами»).
Следует отметить, что если действовавший Налоговый кодекс Кыргызской Республики состоял из 207 статей, то проект новой редакции Налогового кодекса содержал уже 406 статей.
Разработка проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики проводилась в рамках задач и приоритетов, поставленных Комиссией перед Экспертной группой:
При разработке новой редакции Налогового кодекса Экспертной группой учитывался положительный международный опыт, который был накоплен по итогам налоговых реформ как в странах-участницах СНГ, так и в странах дальнего зарубежья. При этом принимались во внимание обязательства Кыргызской Республики перед международными финансовыми организациями.
При работе над новой редакцией Налогового кодекса КР было выполнено следующее:
За период с февраля 2004 года по 2008 год в Экспертную группу поступило более двух тысяч предложений и замечаний от заинтересованных лиц и организаций, из которых около полутора тысяч предложений по предоставлению налоговых льгот, увеличению вычетов, предоставлению отсрочек, уменьшению процентов за просроченное налоговое обязательство и т.д.
В процессе рассмотрения этих предложений и замечаний, они были проанализированы и учтены Экспертной группой в новой редакции Налогового кодекса. В случае несогласия с заинтересованными организациями Экспертная группа выносила данный вопрос на рассмотрение Рабочей группы.
Кроме того, при разработке новой редакции проведен ряд встреч с экспертами МВФ, в ходе которых Экспертная группа постатейно обсудила проект новой редакции со специалистами МВФ и внесла в проект соответствующие изменения.
К основным элементам налога относятся:
Объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, совокупный доход, доходы от ценных бумаг, недвижимое имущество и др.).
Субъект налога - налогоплательщик или лицо, на которое законом возложена обязанность платить налоги.
В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие налоги, предусмотренные Налоговым кодексом. В нашей республике взимаются общегосударственные и местные налоги.
По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.
Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.
Для финансовой системы в современный период все большее значение начинают приобретать местные налоги. Они широко практикуются в странах с развитой рыночной экономикой для формирования доходной базы местных бюджетов.
Общегосударственные налоги:
Местные налоги:
Налоги классифицируются по 5 признакам: