Дипломная (вкр): Международные стандарты финансовой отчетности и опыт их использования в Беларуси (на примере организации РУП «Минскэнерго).

Глава 3. Пути совершенствования финансовой отчетности РУП «Минскэнерго»

3.1. Направления совершенствования финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»

Совершенствование финансовой отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго» должно осуществляться по следующим направлениям.

1. Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского учета.

Унификация и стандартизация бухгалтерского учета может осуществляться «по вертикали» (агрегирование данных дочерних, территориальных и т. п. компаний в рамках единого холдингового объединения) и «по горизонтали» (по отдельным объектам учета и экономическим показателям).

До настоящего времени унификация в виде международных и региональных учетных стандартов осуществлялась преимущественно по более простой «горизонтальной» форме. Вероятно, и в дальнейшем рекомендательная унификация, официально регламентирующая общепринятые точки зрения по бухгалтерскому измерению стоимости, будет развиваться по этому направлению. Перспективы «вертикальной» (корпоративной) унификации представляются достаточно проблематичными в силу естественной незаинтересованности владельцев предприятий в прозрачности своих счетов и отчетов.

2. Увеличение частоты составления отчетности.

Принимая во внимание возросший динамизм и мобильность экономических процессов, увеличившуюся производительность труда, а также быстродействие и масштабы международных сделок, представляется целесообразным увеличить частоту составления бухгалтерской финансовой (внешней) отчетности и сделать ее не ежегодной, а ежемесячной или ежеквартальной. Такой подход даст возможность более оперативно принимать в расчет бухгалтерских показателей такой важный фактор, как время. Современные компьютерные технологии позволят это сделать без существенного роста затрат на получение отчетных данных.

3. Совершенствование отчета о движении денежных средств.

Думается, следует существенно модифицировать состав и структуру отчета о движении денежных средств, сделав в нем акцент на разделение «собственных» и «заемных» финансовых потоков. Это позволит сделать более прозрачным то, какие расходы денежных ресурсов (на текущее потребление, на накопление, на дивиденды) осуществляются за счет каких источников (выручка, прибыль, кредиты, целевое финансирование, капиталы собственников). Рекомендуемые в настоящее время «прямой» и «косвенный» методы составления отчетности о движении денежных средств не дают полного представления о «принадлежности» оборачивающихся на счетах предприятий денег.

4. Расширение перечня объектов учета.

В настоящее время они группируются в основном по пяти разделам: имущество, собственные источники, заемные капиталы, доходы и расходы. При этом трудно составить целостное представление о характере сделок, невозможно оценить действительные источники приращения стоимости (использование дешевых кредитов, курсовые валютные разницы, диспаритет цен на основные виды сырья и готовую продукцию, манипуляции с расходами и доходами будущих периодов, погашение текущих расходов предыдущими накоплениями прибыли или выручкой и т. д.). Это приводит к искажению налоговых баз, конечных финансовых результатов и оценки действительного финансового положения предприятия.

Единый учет движения стоимости по всему завершенному кругообороту хозяйственной сделки, а не обособленный учет ее отдельных стадий (приобретение, хранение, производство, реализация), способствовал бы более точной и реальной оценке экономического эффекта от деятельности субъекта хозяйствования, от использования собственных и заемных финансовых ресурсов, от качества менеджмента.

Отражение в отчетности не отдельно взятых операции, а целостных завершенных и незавершенных сделок и применявшихся финансовых схем помогут инвесторам, правительству и различного рода кредиторам принимать решения по трансакциям с теми или иными субъектами хозяйствования, оценивать эффективность от использования собственных и заемных финансовых ресурсов, умение распоряжаться краткосрочными и долгосрочными капиталами

5. Расширение показателей отчетности.

Положительно скажется на доверии к бухгалтерской отчетности (прежде всего, к балансу), если в ней будут отражаться не только статичные показатели (остатки), но и динамика развития предприятия, способная характеризовать процессы формирования основных финансовых пропорций предприятия (между накоплением и потреблением, между собственными и привлеченными инвестициями, между законченными и отложенными сделками, между возникновением и погашением обязательств, между структурой выручки и денежных платежей и т. д.). Для этого можно было бы фиксировать в отчетности матричную корреспонденцию оборотов между основными группами счетов.

6. Совершенствование оценки.

Инфляция, частые изменения курсов валют, а также различия в уровнях экономического развития различных стран и регионов отрицательно сказываются на достоверности данных, полученных по принципу «исторически сложившихся затрат». Поэтому, видимо, целесообразно дополнять такие оценки бухгалтерских показателей отчетности системой специальных корректировок стоимости активов, прибылей, обязательств на факторы, непосредственно не связанные с деятельностью предприятия. Это приблизит бухгалтерскую стоимость к, так называемой, справедливой или к рыночной. Другими словами, аналитический и синтетический учеты по-прежнему могут базироваться на «исторически» сложившихся затратах», которые на стадии составления отчетности будут трансформироваться при помощи набора специальных методик по переоценке активов и обязательств в рыночные оценки.

7. Развитие международных стандартов.

Необходим переход на международные стандарты финансовой отчетности, что позволит получить упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала и привлечению финансирования (к иностранным кредитам), повысит степень доверия со стороны иностранных инвесторов, позволит снизить стоимость заемных и привлеченных средств.

3.2. Переход на международные стандарты финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»

В настоящее время известны два подхода к подготовке отчетности по МСФО:

1) трансформация существующей отчетности;

2) параллельное ведение бухгалтерского учета и формирования отчетности.

В РУП «Минскэнерго» предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и формирования отчетности по МСФО.

Параллельный учет более дорогостоящий и трудоемок, но обладает высокой точностью и оперативностью, поскольку не требует значительного времени на подготовку отчетности по МСФО после предоставления отчетов по белорусским стандартам. Кроме того, ведение параллельного учета приводит к повышению качества формирования информации и максимальному сближению учета по белорусским и международным стандартам, существенно ускоряет процесс формирования отчетности по МСФО, что особенно важно для компаний, проводящих консолидацию отчетности и составляющих отчетность на регулярной основе. Для таких компаний ведение параллельного учета оправдано, поскольку им требуется дополнительное время на сведение отчетности группы на основе индивидуальной отчетности.

В целях ведения учета и составления финансовой отчетности по МСФО в РУП «Минскэнерго» предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых настроек для быстрого внедрения на предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Главный эффект от внедрения решения – возможность сформировать отчетность по МСФО в любой момент времени, когда это требуется предприятию.

Внедрение «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента» позволит РУП «Минскэнерго»:

– организовать процесс формирования отчетности согласно МСФО в сжатые сроки;

– минимизировать затраты на создание отчетности;

– упростить взаимодействие с аудиторами;

– получить методологическую поддержку в области МСФО.

Программное решение по МСФО на базе программного продукта «ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент» включает в себя:

– комплект типовых регламентных документов: учетную политику по МСФО, План счетов, формы отчетности;

– преднастроенную модель формирования отчетности;

– преднастроенный процесс формирования отчетности в системе workflow;

– положение о бизнес-процессе (включая отдельные подпроцессы);

– инструкции по работе с комплектом для пользователей;

– демо-пример формирования отчетности на базе условного предприятия, включающий в себя: учетные политики по белорусским стандартам и МСФО, примеры заполнения основных справочников и классификаторов, примеры цифровых данных за несколько периодов в виде готовой отчетности.

Оценим экономическую эффективность от закупки и внедрения на предприятии программы «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента». В целях определения экономического эффекта нужно, во-первых, определить капитальные расходы на закупку и установку программного продукта, которые включают расходы на покупку программы, расходы на установку программы на предприятии, расходы на обучение сотрудников работе с программой, а также расходы на наладку сети.

Предлагается установить программный продукт на рабочие места 10 сотрудников. Стоимость одной лицензии на программный продукт составляет 0,45 тыс. руб.

Расходы на приобретение программы находятся по формуле:

                 Рп = Сл × Кр,                                                 (3.1)

где    Сл – стоимость лицензии,

Кр – количество рабочих мест.

Таким образом, расходы на приобретение программы составят:

0,45 × 10 = 4,5 тыс. руб.

Настойку программы будут осуществлять на уже установленных и используемых на предприятии компьютерах. Однако необходимо приобрести сервер (стоимостью 0,78 тыс. руб.) и установить на нем клиент-сервер программы.

Стоимость установки программного продукта рассчитываем исходя из стоимости оплаты труда наладчика (стоимость одного часа работы составляет 4,0 руб.). На настройку программы на одном рабочем месте нужен один час работы.

Расходы на установку программы находятся по формуле:

        Ру = Сч × (Кч × Кр),                                     (3.2)

где    Сч – стоимость одного часа работы,

Кч – количество часов работы.

Следовательно, расходы на установку программы составят:

4,0 × (1 × 10) = 40,0 руб.

Затраты времени для настройки сервера находятся по формуле:

              Ру = Сч × Кч,                                           (3.3)

Для настройки сервера планируется потратить десять часов:

4,0 × 10 = 40,0 руб.

Основам работы с программой нужно научить десять сотрудников. Стоимость курсов у компании-разработчика составляет 1,50 тыс. руб.

Представим в таблице 3.1 итоговые капитальные расходы на приобретение и настройку программы «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента».

Таблица 3.1. «Итоговые капитальные расходы, тыс. руб.».

Таким образом, итоговые капитальные расходы составят 6,86 тыс. руб.

Текущие расходы по использованию программы включают расходы на заработную плату администратора, расходы на электрическую энергию, расходы на амортизацию основных средств, расходы на периодическое обслуживание программы.

Сведения для определения расходов на заработную плату администратора представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2. «Сведения для определения заработной платы администратора».

Расходы на заработную плату исчисляются по следующей формуле:

                                           Рзп = (ЗП + ЗП × Д) × 12 × Ч.                           (3.4)

Следовательно, расходы на заработную плату составят:

Зот = (0,65 + 0,65 × 0,1) × 12 × 1 = 8,58 тыс. руб.

На заработную плату осуществляются начисления в фонд социальной защиты населения (в размере 34%) и Белгосстрах (0,6%):

Нфсзн = 8,58 × 0,34 = 2,92 тыс. руб.

Ндр = 8,58 × 0,6/100 = 0,05 тыс. руб.

Таким образом, сумма начислений на заработную плату составит:

Нзп = 2,92 + 0,05 = 2,97 тыс. руб.

Итоговые расходы на заработную плату администратора составят:

Зт = 8,58 + 2,97 = 11,55 тыс. руб.

Рассчитаем расходы на электрическую энергию по следующей формуле:

                                          Рэл = Сэл × Т × Кдн × N,                                   (3.5)

где    Сэл – стоимость электрической энергии;

Т – количество часов работы в день;

Кдн – количество дней работы в год;

N – число компьютеров и серверов.

Зэл = 0,00009 × 8 × 249 × 11 = 1,97 тыс. руб.

Расходы на амортизацию рассчитаем только на приобретенный сервер по формуле.

                                                    Ра = Рп × На,                                             (3.6)

где    Ра – сумма амортизации,

Рп – расходы на покупку сервера,

На – норма амортизации.

Норма амортизационных отчислений составляет 20%, так как срок службы сервера – 5 лет. Расходы на амортизацию составят:

За = 0,78 × 0,2 = 0,16 тыс. руб.

Расходы на обслуживание программы составят, согласно прайс-листу компании-разработчика, 0,14 тыс. руб.

Представим текущие расходы по использованию программы на предприятии в таблице 3.3.

Таблица 3.3. «Текущие расходы по использованию программы на предприятии, тыс. руб.».

Таким образом, текущие расходы по использованию программы на предприятии составят 13,82 тыс. руб.

Экономическая эффективность внедрения программного продукта заключается в сокращении времени на оформление документов и принятие управленческих решений. Стоимость сэкономленного часа работы составляет 4,0 руб.

Представим в таблице 3.4 экономию затрат времени при работе с программным продуктом.

Таблица 3.4. «Экономия затрат времени при работе с программным продуктом, тыс. руб.».

Следовательно, экономия затрат времени при работе с программным продуктом составит 6700 час./чел. Экономическая эффективность от сэкономленного времени составит 26,8 тыс. руб.

Найдем чистую прибыль от установки программы, которая находится как разница между экономией затрат времени в стоимостном выражении и текущими расходами:

26,8 – 13,82 = 12,98 тыс. руб.

В целях определения эффективности установки программного продукта на предприятии составим проект на два года с разбивкой по кварталам. Будем использовать показатели чистого дисконтированного дохода (ЧДД) и срока окупаемости. Финансирование проекта будет осуществляться за счет собственных средств предприятия.

Капитальные расходы на приобретение программы окупаются за счет полученной прибыли и амортизации. Сумма данных показателей представляет собой чистый финансовый поток (ЧФП):

                                            ЧФП = ЧП + Ра,                                      (3.7)

где    ЧФП – чистый финансовый поток,

Ра – амортизационные отчисления.

ЧФП = 12,98 + 0,16 = 13,14 тыс. руб.

Определение статистического срока окупаемости осуществляется по следующей формуле:

                                                     Т = КР / ЧФП,                                         (3.8)

где    КР – это капитальные расходы,

ЧФП – чистый финансовый поток.

Т = 6,86 / 13,14 » 0,5 года.

0,5 × 12 = 6 месяцев.

Определение коэффициента дисконтирования осуществляется по следующей формуле:

                                                     Кд = 1 / (1 + i)^t,                                        (3.9)

где    i – годовая ставка дисконтирования, равная 30%;

t – номер периода, результаты которого приводятся к расчетному.

В целях дисконтирования по кварталам ставку дисконтирования (0,3) и чистый финансовый поток разделим на 4 (число кварталов в году).

Квартальная ставка будет составлять: 30/4 = 7,5%.

Lt = 1 / (1 + 0,075)⁰ = 1;

Lt = 1 / (1 + 0,075)¹ = 0,93;

Lt = 1 / (1 + 0,075)² = 0,87;

Lt = 1 / (1 + 0,075)³ = 0,80;

Lt = 1 / (1 + 0,075)⁴ = 0,75;

Lt = 1 / (1 + 0,075)⁵ = 0,70;

Lt = 1 / (1 + 0,075)⁶ = 0,65;

Lt = 1 / (1 + 0,075)⁷ = 0,60.

Чистый финансовый поток в квартал = 13,14 / 4 = 3,29 тыс. руб.

Представим в таблице 3.5 эффективность установки программы на предприятии.

Таблица 3.5. «Оценка эффективности приобретения и установки программного продукта, тыс. руб.».

Таким образом, чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 10,57 тыс. руб., что является достаточно высоким показателем для проекта приобретения и установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля – проект является эффективным. Расходы на приобретение и установку программы окупятся в четвертом квартале 2017 г.

В заключение главы можно сделать вывод, что совершенствование финансовой отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго» должно осуществляться по следующим направлениям.:

1. Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского учета.

2. Увеличение частоты составления отчетности.

3. Совершенствование отчета о движении денежных средств.

4. Расширение перечня объектов учета.

5. Расширение показателей отчетности.

6. Совершенствование оценки.

7. Развитие международных стандартов.

В РУП «Минскэнерго» предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и формирования отчетности по МСФО. В целях ведения учета и составления финансовой отчетности по МСФО в РУП «Минскэнерго» предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых настроек для быстрого внедрения на предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО. Чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 10,57 тыс. руб., что является достаточно высоким показателем для проекта приобретения и установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля – проект является эффективным. Расходы на приобретение и установку программы окупятся в четвертом квартале 2017 г.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

В современных быстроразвивающихся условиях социально-экономического развития Республики Беларусь значимость информационных ресурсов неуклонно растет, при этом возрастает информационная нагрузка на раскрытие информации, содержащейся в основных отчетных формах; между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и МСФО нет принципиальных разногласий в принципах формирования финансовой отчетности, существующие различия возможно откорректировать в процессе приведения отечественных стандартов по учету в соответствие с МСФО.

РУП «Минскэнерго» зарегистрировано решением Минского городского исполнительного комитета от 29 сентября 2000 г. № 1099, действует на основании Устава, входит в состав Белорусского государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго», подчиненного Министерству энергетики Республики Беларусь.

Анализ данных хозяйственно-финансовой деятельности РУП «Минскэнерго» показывает, что в организации наблюдается рост основных «объемных» показателей за 2013-2015 годы. Так, имеет место увеличение выручки от реализованной продукции, себестоимости.

За 2013-2015 годы выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг без налогов выросла на 35817 млн. руб. или на 86,91%. В результате роста объема реализации продукции, товаров, работ, услуг, изменилась и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Ее рост за 2013-2015 годы составил 32418 млн. руб.; темп роста – 2,34 раза.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2015 году составила 9466 млн. руб. по сравнению с 12458 млн. руб. в 2013 году. Таким образом, наблюдалось уменьшение финансового результата по основной деятельности на 2992 млн. руб. Вместе с тем, стоит отметить, что прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг 2015 года выросла по сравнению с 2014 годом на 4065млн. руб. По итогам 2013-2015 года организация имела положительный финансовый результат в виде чистой прибыли в размере 8186 млн. руб. в 2013 году, 372 млн. руб. в 2014 году и 1931 млн. руб. в 2015 году. То есть, после уменьшения чистой прибыли в 2014 году отмечен ее рост на 1559 млн. руб. или более чем в 5 раз.

Среднегодовая выработка на одного работника выросла за исследуемый период на 105,4 млн. руб. или в 2,2 раза. Однако темпы роста среднемесячной заработной платы в организации (рост – 2,7 раза) опережали темпы роста производительности труда, что свидетельствует о нарушении одного из важнейших принципов организации оплаты труда.

Среднемесячная заработная плата в РУП «Минскэнерго» низкая по сравнению со среднереспубликанским значением и средними данными по городу и району. Именно этим и объясняется ее рост в исследуемом периоде. На основе изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг изменилась и рентабельность.

Рентабельность продукции (работ, услуг) в 2014 году уменьшилась на 39,11 п.п. по сравнению с 2013 годом и составила 12,56%; рентабельность продаж была равна 9,39%, что меньше ее величины в 2013 году на 20,84 п.п. За 2014-2015 годы произошли следующие изменения в уровне рентабельности: рентабельность продаж выросла на 2,9 п.п.; рентабельность продукции (работ, услуг) – на 4,19 п.п.

Таким образом, организация довольно успешно развивается, обеспечивая прирост основных финансово-экономических показателей.

Совершенствование финансовой отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго» должно осуществляться по следующим направлениям.

1. Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского учета.

2. Увеличение частоты составления отчетности.

3. Совершенствование отчета о движении денежных средств.

4. Расширение перечня объектов учета.

5. Расширение показателей отчетности.

6. Совершенствование оценки.

7. Развитие международных стандартов.

В РУП «Минскэнерго» предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и формирования отчетности по МСФО. В целях ведения учета и составления финансовой отчетности по МСФО в РУП «Минскэнерго» предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых настроек для быстрого внедрения на предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 10,57 тыс. руб., что является достаточно высоким показателем для проекта приобретения и установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля – проект является эффективным. Расходы на приобретение и установку программы окупятся в четвертом квартале 2017 г.

Список использованных источников и литературы

1.   О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.

2.   Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов : Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.

3.   О государственной программе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета в Республике Беларусь : Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.

4.   Об утверждении методических рекомендаций о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности и перечня организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности : Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 48 (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.

5.   Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. / Ю. А. Бабаев. – Москва : Проспект, 2012. – 352 с.

6.   Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. / П. Я. Папковская [и др.]. – Минск : РИПО, 2016. – 379 с.

7.   Бухгалтерский учет и аудит [Текст] : конспект лекций / Е. А. Козлова, О. О. Сударева. – Могилев : МГУП, 2016. – 125 с.

8.   Бухгалтерский учет. МСФО [Электронный ресурс]. – Режим доступа : #"_Toc471555137">