МУП «СП-ЖКК» 03 декабря 2007г. заключило Договор срочного вклада №0058-0107 с Национальным банком «ТРАСТ». Предмет договора: Вкладчик размещает, а Банк принимает свободные от обязательств денежные средства во вклад на сумму
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51«Расчетные счета» Оплата поставщикам
Д 51«Расчетные счета» К 76.БЛ «Льготы из бюджета» Поступление льготы на расчетный счет предприятия от соцзащиты
Для счета 91.2 «Прочие расходы» вид субконто: Прочие доходы и расходы
Д 91.2 «Прочие расходы» К 51«Расчетные счета» расчетно-кассовое обслуживание счета в банке
.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в (рублях)» вид субконто: Контрагенты и договора
.5.2 «Расчеты с поставщиками услуг» вид субконто: Контрагенты и договора вид услуг
.10 «Прочие налоги и сборы» вид субконто: Виды платежей в бюджет; Налоги и отчисления (Госпошлина)
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вид субконто: Контрагенты и договора, вид услуг
Д 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) К 51«Расчетные счета» оплату поставщику
.3.1 «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники
.3.2 «Расчеты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники После заполнения выписки нажимаем кнопку «записать», далее «показать остатки».
«Целевое финансирование»
Предприятие является сборщиком средств за коммунальные услуги для последующего перечисления их специализированным организациям, эти средства рассматриваются как целевые и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».
В проверяемом периоде к счету 86 «целевое финансирование» открыты субсчета:
.1 «Средства целевых поступлений» - начислено по коммунальным услугам (населению и юридическим лицам) по видам услуг;
.2 - предъявлено поставщиками коммунальных услуг;
.3 «Прочее финансирование» - на капитальный ремонт, подготовка к осенне-зимнему периоду.
Целевые финансирование и поступления использовались для осуществления уставной деятельности, а также для выполнения целевых программ.
Глава 3. Контроль и совершенствование учета операций на расчетном счете
.1 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на расчетном
счете МУП «СП-ЖКК»
Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности Предприятия необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями и поставщиками.
Необходимо выяснить следующие факты: какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности (особенно просроченной); производится ли взаимная сверка с дебиторами и кредиторами сумм задолженности; имеются ли подтверждения о размерах долгов; существует ли нереальная дебиторская и кредиторская задолженность, каковы причины и лица, виновные в ее возникновении; соблюдается ли установленный порядок списания на убытки сумм безнадежной дебиторской задолженности; нет ли фактов необоснованного списания дебиторской и кредиторской задолженности на результаты деятельности; не производилось ли списание как безнадежной дебиторской задолженности поставщиков, покупателей и заказчиков стоимости оплаченных и фактически полученных товарно-материальных ценностей, но не оприходованных под отчет материально ответственных лиц; не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям (или на другие счета) недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.
Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями, одновременно являющимися поставщиками. Основанием для осуществления операции по счетам бухгалтерского учета может быть справка, составленная бухгалтерией организации. На дату проведения зачета взаимных требований делаются следующие записи:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» - закрыты задолженности в сумме зачета;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19 - отражен НДС в зачет бюджета;
Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен оплаченный НДС с выручки.
Проверка внутренней системы контроля дебиторской задолженности. Необходимо проверить: соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций; обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты; учитываются ли мнение банка, гарантии третьей стороны; своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности; установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности; есть ли у персонала, который отвечает за отгрузку, оперативная информация о текущей дебиторской задолженности; ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.
Необходимо проверять, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы. Погашение означает, что документ имеет штамп «Оплачено», соответствующую дату и номер платежного поручения. Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты. Практика показывает, что наиболее эффективно проводить анализ финансового состояния заказчика по его отчетности за три года.
Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно следующим функциям: отгрузка по заказам, выписка счетов, предоставление разрешения на отгрузку на условиях последующей оплаты, ведение синтетического учета, ведение аналитического учета дебиторской задолженности. Проверяется также порядок сверки расчетов в организации. Начальнику финансового отдела рекомендуется ежемесячно производить выверку дебиторской задолженности, направляя покупателям по установленному в организации порядку акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и заверенные печатью.
Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами. Необходимо выяснить, проведена ли в установленном порядке годовая инвентаризация всех расчетных статей баланса и отражены ли ее результаты в учете и отчетности; не значатся ли на расчетах с поставщиками недостачи материальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных лиц или списанию на издержки обращения в пределах норм естественной убыли, незаконно перечисленные по бестоварным счетам или в порядке авансирования поставщиков под предлогом возврата кредиторской задолженности.
Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок и скидок, предусмотренных прейскурантами и особыми условиями поставки. В ходе этой процедуры выявляется, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам продукции, своевременно ли составлены акты приемки (приходные ордера), полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам, не оплаченным в установленные сроки, и задолженности по неотфактурованным поставкам.
При проверке прочих расчетов устанавливается, насколько реальна задолженность дебиторов по претензиям на момент проведения ревизии, подтверждаются ли числящиеся претензионными суммы актами на недостачу, пересортицу, некомплектность и порчу продукции, определен ли ущерб по недостачам, хищениям и порче материальных ценностей по розничным ценам, подтверждена ли эта задолженность соответствующими документами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы для привлечения виновных к ответственности и взысканию причиненного ущерба. Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и другим платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.
При запущенности бухгалтерского учета расчетов следует организовать проведение внеплановой инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. Основным при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки). Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо составить перечень покупателей-дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядке приоритетности получения от них оплаты. Необходимо провести анализ каждого конкретного случая для выявления причины неоплаты. Подобный список должен составляться ежемесячно. Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени следующим образом: -менее одного месяца;
-более одного месяца, но менее двух месяцев;
более двух, но менее трех месяцев;
более трех месяцев. Предприятие обязано проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, при необходимости проследить динамику таких задолженностей.
3.2 Типичные ошибки при организации безналичных расчетов и их исправление
Основными ошибками при заполнении платежей является неправильное указание ИНН, КПП получателя платежа, КПП налогоплательщика, его статус, а также КБК. Кроме того, в одном расчетном документе по одному КБК не может быть указано более одного налога (сбора).
Дело в том, что расчетные документы обрабатываются автоматизированной системой. Поэтому в случае ошибок денежные средства могут быть отнесены в разряд невыясненных платежей.
Если плательщик в письменном виде заявит, что ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов, а также приложит копию оформленного им расчетного документа, то инспекция направит в банк уведомление об ошибке. Если банк подтвердит заявления плательщика об уплате налога, инспекторы должны пересчитать пени.
Неточность, которую случайно допустил бухгалтер при заполнении платежного поручения на уплату того или иного налога, как правило, грозит предприятию возникновением недоимки и необходимостью уплаты пеней. Обнаружив ошибку, компания может подать в инспекцию заявление в свободной форме об уточнении платежа, приложив к нему документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет (платежное поручение). Чтобы убедиться в их достоверности, налоговики вправе провести с предприятием сверку по расчетам с казной либо запросить у банка платежное поручение на перечисление налога. Копию платежки банк обязан предоставить ревизорам в течение пяти дней со дня получения соответствующего требования. А вот срок принятия самими контролерами решения об уточнении платежа (форма документа утверждена приказом ФНС от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187@) Налоговым кодексом не установлен. Данное обстоятельство, как и всякая законодательная неопределенность, безусловно, создает предпосылки для злоупотребления налоговиками своими полномочиями. Дело в том, что, дав «добро» на уточнение ошибочного платежа, инспекторы обязаны произвести и перерасчет пеней, начисленных налогоплательщику со дня фактической уплаты налога по день принятия соответствующего решения. Таким образом, если деньги были перечислены, пусть и ошибочно, но в рамках установленного Налоговым кодексом срока, пени за несвоевременную уплату налога предприятию не грозят. Однако до принятия решения пени начисляются, и пока оно не вынесено, инспекция может потребовать их уплаты. Отсутствие же законодательно установленного срока позволяет ревизорам затягивать этот процесс сколь угодно долго.
В письме от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-324 данную проблему рассмотрели специалисты главного финансового ведомства. Эксперты Минфина указали, что поскольку кодексом не установлен специальный срок для принятия инспекцией решения об уточнении платежа, в данном случае следует применять срок для рассмотрения заявлений налогоплательщиков о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога, установленный статьей 78 кодекса. Иными словами, на осуществление сего действа ревизорам отводится десять дней со дня получения заявления налогоплательщика или подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов. Однако, как и все письма главного финансового ведомства, которые представляют собой ответ на частный запрос, упомянутое творение Минфина содержит оговорку, что оно не является нормативным правовым актом, а значит, не исключает возможности иной трактовки норм Налогового кодекса. Таким образом, возлагать особые надежды на то, что налоговики возьмут данные разъяснения старших коллег на вооружение, не стоит.
Если строго следовать нормам Налогового кодекса, то только два вида ошибок при заполнении платежного поручения не подлежат уточнению. Как уже упоминалось, это неправильное указание номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя. Однако еще в преддверии вступления в силу поправок в Налоговый кодекс (с 1 января 2007 года), предусматривающих процедуру уточнения платежа, эксперты Минфина, а вслед за ними и ФНС весьма расширили этот перечень.
Так, согласно позиции финансистов, высказанной в письме от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122, ошибку в КБК можно исправить лишь в том случае, когда налог поступает в один и тот же бюджет как по правильному КБК, так и по ошибочно указанному в платежке (см. также письмо Минфина от 14 августа 2007 г. № 03-02-07/1-377). Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если вместо кода бюджетной классификации НДС указан код налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральную казну. При таких обстоятельствах налог все-таки попадет в нужный бюджет, а значит, проблем с уточнением платежа возникнуть не должно. В противном случае, настаивают представители главного финансового ведомства, необходимо производить возврат средств или их зачет в счет предстоящей уплаты других налогов в тот же бюджет. Для фирмы же это означает начисление пеней и необходимость повторно уплатить налог, который она хотела перечислить по неправильной платежке.
Налоговики же пошли еще дальше своих старших коллег и ограничили возможность уточнения КБК не только рамками одного бюджета, но и пределами одного налога. Данное условие прямо прописано в пункте 2 раздела V Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (утверждены приказом ФНС от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@, далее - Рекомендации). В этом документе специалисты ФНС приводят лишь четыре случая, когда может быть уточнен неверно указанный код бюджетной классификации. К ним относятся:
указание несуществующего вида дохода в 4-8 разрядах КБК;
ошибка в указании подстатьи доходов (9-11 разряды);
ошибка в элементе дохода (12-13 разряды), который не соответствует виду дохода или коду ОКАТО муниципального образования;
ошибка в коде программ (14-17 разряды).
Кроме того, согласно Рекомендациям, исправление КБК ревизоры одобрят лишь в том случае, если у налогоплательщика отсутствуют непогашенные обязательства по КБК, указанному в уточняемой платежке. Иными словами, если фирма по ошибке указала код бюджетной классификации налога, по которому у нее имеется задолженность, ни о каком уточнении платежа не может быть и речи.
Еще одна весьма распространенная ошибка в платежке - неверно указанный ОКАТО - также далеко не всегда может быть уточнена «бесплатно». Это возможно только в том случае, если не придется «перетаскивать» средства из одного бюджета в другой. Так, если по неправильному ОКАТО деньги все же попали в бюджет нужного региона, проблем не возникнет. Сложнее ситуация обстоит с налогами, зачисляемыми в местный бюджет. Такие платежки налоговики уточнят и обнулят пени только при условии, что указан несуществующий код ОКАТО или код, относящийся к другому субъекту Российской Федерации (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122; письмо ФНС от 25 января 2007 г. № САЭ-6-10/39@).