Введение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия независимо от организационно-правовых форм, сферы деятельности и формы собственности вступают во взаимоотношения с различными контрагентами. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.
Ввиду многообразия форм безналичных расчетов, постоянно изменяющейся законодательной базой в этой области, а также целого ряда особенностей учета операций на расчетном счете существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность исследования данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора банковского счета (субсчета). Безналичные расчеты осуществляются в виде записей на счетах на основе расчетных документов, представляемых плательщиками в банк. Основные принципы безналичных расчетов таковы:
юридическим лицам (клиентам банка) открываются банковские счета для хранения и перечисления денежных средств по назначению;
перечисление денег со счетов клиентов банк осуществляет по их распоряжению с соблюдением очередности, установленной ГК РФ в пределах остатка средств на счете, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета (кроме случаев безакцептного списания денежных средств);
клиент сам выбирает форму расчетов исходя из договорных отношений с контрагентами;
расчетные операции осуществляются на принципах срочности и платности;
перечисление денежных средств осуществляется в сроки, установленные в договоре банковского счета;
возникающие между контрагентами спорные вопросы (претензии) разрешаются без участия банка в арбитраже, суде и третейском суде.
Банк является лишь посредником в расчетах между плательщиками и получателями денежных средств;
претензии к банку предъявляются в форме запроса в произвольной форме или на бланке, разработанном в банке;
за несвоевременное и некачественное расчетно-кассовое обслуживание клиент может потребовать от банка возмещение причиненного ущерба и на банк может быть возложен штраф в соответствии с законодательством;
тарифы на осуществление расчетных операций устанавливаются банком.
Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете;
разработать предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета операций на расчетном счете.
Предмет исследования - безналичные расчеты.
Объект исследования - Муниципальное Унитарное Производственное «Сергиево-Посадская - Жилищно-Коммунальная Компания». Краткое наименование предприятия: МУП СП-ЖКК.
Предприятие действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, создано как муниципальное унитарное предприятие Сергиево-Посадского района «Посад» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 31.01.2005г. №124, переименовано в муниципальное унитарное предприятие «Сергиево-Посадская жилищно-коммунальная компания» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 12.04.2005г. №546.
Учредителем является муниципальное образование «Сергиево-Посадский район» Московской области, зарегистрированное Управлением юстиции администрации Московской области. Свидетельство о регистрации от 21 июня 2000г №59 - РГ.
От имени муниципального образования «Сергиево-Посадский район» Московской области функции Учредителя осуществляет Администрация Сергиево-Посадского района в лице Департамента имущественных отношений, потребительского рынка и защиты прав потребителей, действующего на основании Положения, утвержденного Постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 25.04.2002г.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать и бланк со своим наименованием, и другие реквизиты. Предприятие вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и исполняет обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах. Место нахождения Предприятия: 141300, Московская область, город Сергиев Посад, пр. Красной Армии, д.169
Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие контролирует качество и надежность выполняемых работ и предоставляемых жилищно-коммунальных услуг, принимает и оплачивает произведенные работы и услуги согласно заключенным договорам.
Методологической и методической основой послужили постановления
правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам,
труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского
учета операций на расчетном счете, нормативно-правовые акты и финансовая
отчетность МУП «СП-ЖКК».
Глава 1. Теоретические основы организации учета операций на расчетном
счете
.1 Порядок открытия и оформление расчетного счета
Открытие счета в банке. Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета (приложение №3) либо договора банковского вклада (депозита) и предоставление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Порядок открытия и закрытия банковских счетов регулируется инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28 - И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция Банка России № 28 - И).
В главе 2 Инструкции Банка России № 28-И перечислены виды счетов, которые открываются банками:
текущие счета - физическим лицам для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью;
расчетные счета - юридическим лицам (кроме кредитных организаций) и индивидуальным предпринимателям, а также лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;
бюджетные счета - для осуществления операций со средствами бюджетов всех уровней;
корреспондентские счета (субсчета) - для кредитных организаций и их филиалов;
счета доверительного управления- доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению;
специальные банковские счета - юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления операций соответствующего вида (например, в соответствии с валютным законодательством или для осуществления брокерской деятельности);
депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов - в установленных законодательством Российской Федерации случаях;
счета по вкладам (депозитам) - физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в кредитных организациях с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. Счета открываются на основании договора банковского вклада (депозита).
Согласно п.4.1. инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция №28-И) для открытия расчетного счета юридическому лицу - резиденту следует представить в банк следующие документы:
) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
) учредительные документы юридического лица.
) лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента;
) карточка с образцами подписей и оттиска печати;
) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке
) документы, подтверждающие полномочия единоличного использования органа юридического лица;
)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Для открытия расчетного счета обособленному подразделению юридического лица - резидента (филиал, представительство) в банк представляются:
А) документы, указанные в п.4.1. Инструкции №28-И;
Б) положение об обособленном подразделении юридического лица;
В) документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица;
Г) документ, подтверждающий постановку на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения (п.4.3. Инструкции №28-И).
При открытии других банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся частной практикой следует руководствоваться главой 4 Инструкции №28-И.
В соответствии с п.1 ст.86 НК РФ для открытия счета организации представляют в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Данной инструкцией установлена новая форма банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати. При этом старые карточки переделывать не надо.
Об открытии расчетного или валютного счета следует сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней (п.2 ст.23 НК РФ). Сообщение представлено в приложении №8. При неисполнении этого требования организация будет оштрафована на 5000 руб. (ст.118 НК РФ), а ее руководитель - на сумму от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ). Форма сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) утверждена приказом ФНС России от 09.11.2006 №САЭ-3-09/778 @ .
Налоговым органам следует сообщать обо всех открываемых счетах. Это положение не распространяется только на открытие некоторых видов валютных счетов. При открытии валютного счета кроме обычного счета для расчетов валюте банк автоматически открывает дополнительно транзитный валютный счет, на который согласно правилам валютного регулирования зачисляются все валютные поступления организации. При приобретении организации валюты банк открывает специальный банковский валютный счет, на который и зачисляет иностранную валюту, купленную по распоряжении организации. И если об открытии текущего валютного счета организация должна информировать налоговые органы, то об открытии транзитного и специальных счетов сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения, а не по местонахождению организации, как это было ранее. Это установлено Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, в котором ст.86 НК РФ изложена в новой редакции.
Действующее валютное законодательство позволяет организации открыть
валютный счет за рубежом. Согласно ст.12 Федерального закона от 10.12.2003 №
173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организация может открыть
счет в стране, которая входит в Организацию экономического сотрудничества и
развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег
(ФАТФ). В этом случае следует уведомить налоговый орган в течение месяца с даты
открытия счета, направив уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России
от 10.08.2006 №САЭ-3-09/518@.
Расчетный счет:
"...2.3. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы..." (Центральный Банк Российской Федерации Инструкция от 14 сентября 2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам, депозитам»). В одном банке может быть открыто много расчётных счетов для одного клиента, различающихся валютой счёта и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них. В российской практике банковский расчётный счёт представляет собой 20-значное число.
· 1-3 цифры - номер балансового счета первого порядка;
· 4-5 цифры - номер балансового счета второго порядка;
· 6-8 цифры - код валюты, проставляемый в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК 014-94;
· 9 цифра - контрольная цифра
Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
В соответствии с п.2.10 Положения №2-П расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
А) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;Б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; В) вид платежа; г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; з) назначение платежа. и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; к) очередность платежа; л) вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях (Приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 № 205-П); м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимки по налогам и пени, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основании решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Минфином России и МНС России по согласованию с Банком России.
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.
Согласно п.2.12 Положения №2-П расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В пункте 2.13 Положения №2-П определено, что расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены одинаково.