Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплату труда и иным операциям с персоналом (на примере ООО "Мастер-АС")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
63
Это связано с наличием больничных листов, отпусков и изменения
процента премий. Ошибки при начислении заработной платы, удержаний и
расчета страховых взносов не выявлено.
При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими
записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются
соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен
произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием
среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных
начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплата отпускников, работы в праздничные дни, доплата за
работу в ночное время и др. методика проверки сводится к проверке алгоритмов
расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик
вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических
лиц, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие
удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо
проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц,
размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить
соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить
сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических
лиц аудитор руководствуется Законом о НДФЛ. Необходимо уточнить величину
льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину
налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы
физических лиц.
64
Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь
соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному
листу (на детей) выполняют по формуле:
С
уд
= (С
нач
– С
ндфл
)
*
N / 100
где С
уд
– сумма удержаний на содержание детей,
С
нач
– общая сумма начислений по работающему за месяц
С
ндфл
– сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с
начисленной за месяц суммы,
N – процент удержаний.
Проверка других видов удержания не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период
рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,
выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму
удержанного налога на доходы физических лиц за пользование ссудой.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах
(накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при
использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
К Типичным ошибкам и нарушениям в учете расчетов по оплате труда
относятся:
1. неправильное исчисление среднесписочной численности
работников;
2. отсутствие начисления заработной платы;
3. завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
4. создание нереальной депонентской задолженности;
5. ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
65
6. нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц
(НДФЛ);
7. в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения
сотрудников в интересах организации;
8. налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной
доверенности от физических лиц;
9. НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших
сотрудников;
10. стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
11. социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только
в пределах 2500 рублей;
12. имущественные налоговые вычеты предоставляются
непосредственно у источников дохода;
13. не обоснован размер имущественного налогового вычета;
14. не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при
выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
15. несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
16. фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
17. ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных,
по временной нетрудоспособности и др.).
Перечисленные ошибки в ходе проверки не выявлены.
Обобщение результатов аудиторской проверки представляет собой
просмотр всех рабочих документов, чтобы удостовериться в соблюдении
аудиторских стандартов. По окончании аудиторской проверки руководству
проверяемого предприятия предоставляется отчет аудитора, составленный в
виде письма, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в
бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств,
при которых были выявлены эти недостатки, а также рекомендации по
66
устранению этих недостатков. Отчетным документом аудитора может быть
сводка нарушений, выявленных в результате формальной и арифметических
проверок первичных учетных документов.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
На ООО «Мастер-АС» все функции контроля возложены на главного
бухгалтера. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью
собственности предприятия. Так, как он исполняет очень много обязанностей, он
не успевает организовывать внутренний контроль по учету заработной платы.
Исходя из этого, предлагается добавить в структуру бухгалтерии ООО «Мастер-
АС» отделение внутреннего контроля (рисунок 3.1):
Начальник
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Касса
Внутренний
контроль
Рисунок 3.1 - Новая структура бухгалтерии ООО «Мастер-АС»
67
Основной задачей контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате
труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при
начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются
аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные
документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета
отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности,
расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти
операции. Одной из направлений внутреннего контроля является проверка.
Правильная организация контроля за расходованием средств на оплату
труда есть одна из важных задач внутреннего контроля. Действующий контроль
за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в значительной
мере оказывает содействие возрастанию производительности труда, укреплению
трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы
оплаты труда.
В затратах производства заработная плата составляет наибольший
удельный вес, а потому проверке расходования средств на оплату труда следует
уделить серьезное внимание.
При проведении контроля осуществляется проверка:
- соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда,
удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда;
- правильности организации труда, соблюдения установленных расценок,
ставок и окладов;
- своевременности и правильности начисления и выплаты заработной
платы в соответствии с действующей системой оплаты труда;
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7115