которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;
при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.
При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, а также при заключении договора на выполнение конкретного задания аудиторская организация должна получить всю необходимую в данных обстоятельствах информацию. В случае выявления новых фактов и обстоятельств, которые могли бы оказать влияние на решение о принятии клиента на обслуживание или о продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, аудиторская организация должна задокументировать способ разрешения возникающих проблем.
Человеческие ресурсы. Несмотря на различные наименования разделов (в ФПСАД №34 он называется «Кадровая работа»), по своему содержанию в этой части сравниваемые стандарты практически не отличаются и основываются на следующих основных положениях. Принципы и процедуры, установленные аудиторской организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы:
найм работников;
оценка результатов выполнения работы;
профессиональные навыки работников;
профессиональная компетентность;
профессиональное развитие;
повышение в должности;
оплата труда;
оценка нужд и потребностей работников.
Единственное различие - это наличие в международном стандарте ISQC1 специальных положений, применимых для малых и средних аудиторских фирм: небольшие аудиторские фирмы могут использовать менее формализованные методы оценивания эффективности работы своих сотрудников (§А30).
Общие принципы и процедуры систем контроля качества, относящиеся к выполнению заданий. Принципы (политики в международном стандарте ISQC1) и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями законодательных и нормативных актов, во всех существенных аспектах являются практически одинаковыми в обоих стандартах (см. §§ 32-33, А32-А35 стандарта ISQC1, пп. 42-44 ФПСАД №34). Нет никаких существенных различий и в требованиях к контролю и надзору за работой членов аудиторских групп со стороны руководителей заданий (§§ 35-37, А41-А44 стандарта ISQC1 и пп. 45-46 ФПСАД №34).
Консультирование. В части привлечения сторонних компетентных лиц для целей консультирования международным стандартом ISQC1 допускается более широкий круг лиц по сравнению с нормами ФПСАД №34. Если ФПСАД №34 прямо указывает, что для целей консультирования могут привлекаться другие аудиторские организации, профессиональные аудиторские объединения и регулирующие органы, а также иные организации, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, то международный стандарт ISQC1 в качестве третьего варианта допускает привлечение «коммерческих организаций, оказывающих соответствующие услуги в области контроля качества».
В таком виде международным стандартом ISQC1 предоставляются большие возможности для небольших аудиторских фирм, особенно при проведении обзорных проверок качества выполнения заданий.
Обзорные проверки и мониторинг. В отношении критериев отбора заданий для проведения обзорных проверок, а также установленных принципов и процедур проведения обзорных проверок требования ISQC1 и ФПСАД № 34 принципиальных и существенных различий не содержат (с учетом ранее отмеченной неполной аналогии понятий «лицо, включенное в листинг» и «общественно значимый хозяйствующий субъект»). То же самое относится и к принципам и процедурам мониторинга.
Документирование выполнения заданий. Общие принципы документирования в системах контроля качества работы аудиторских организаций, сформулированные в §§ 57-59 ISQC1 и в пп. 90-92 ФПСАД №34 в основном не различаются, хотя в §§ А73-А74 стандарта ISQC1 эти принципы получили определенную детализацию. Главное различие подходов двух стандартов касается оговорки, приведенной в § А75 ISQC1, которая позволяет малым аудиторским фирмам применять при документировании выполненных заданий менее формализованные способы, в частности, такие, как рукописные записи и контрольные листы.
Вторая пара стандартов - международный стандарт ISA 220 «Quality control for an audit of financial statements» и ФПСАД №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» - устанавливают дополнительные требования к контролю качества. Как указано во введении к каждому из этих документов, их область применения - установление требований к контролю качества при выполнении заданий по аудиту. Международный стандарт ISA 220, кроме того, в качестве цели своего применения указывает, что «целью выполнения процедур контроля качества при выполнении отдельных заданий по аудиту является формирование у аудиторов разумной уверенности в том, что:
аудит проводился в соответствии с надлежащими профессиональными стандартами и применимыми законодательными и иными правовыми требованиями;
сформированный отчет аудитора о выполнении задания соответствует условиям и обстоятельствам выполнения этого задания.
Термины и определения, используемые в стандартах ISA 220 и ФПСАД №7, полностью соответствуют как друг другу, так и стандартам ISQC1 и ФПСАД №34.
Обязанности руководителя аудиторской проверки, сформулированные в §§ 8, А3 ISA 220 и в пп. 4, 5 ФПСАД №7, по существу не отличаются.
В части установления этических требований, требований к условиям принятия клиента на обслуживание или продолжении сотрудничества с существующим клиентом, а также принципов и процедур формирования аудиторских групп стандарты ISA 220 и ФПСАД №7 существенных различий не содержат.
Требования стандартов ISA 220 и ФПСАД №7 в части обязанностей руководителей аудиторских заданий и участников аудиторской группы полностью совпадают. Отсутствуют также какие-либо различия в установлении требований к принципам и процедурам выполнения надзорных функций руководителями аудиторских проверок при выполнении заданий по аудиту (см. §§ 16-17, А16-А20 ISA 220 и пп. 22-27 ФПСАД №7).
Общие положения обоих стандартов ISA 220 и ФПСАД №, относящиеся к порядку и правилам организации и осуществления консультирования при выполнении аудиторских заданий, также не отличаются, однако в части привлечения сторонних лиц для консультирования положения стандартов ISA 220 (§А22) и ФПСАД № 7 (п. 30) различаются так же, как и положения соответствующих разделов стандартов ISQC1 и ФПСАД №34: международные стандарты допускают привлечение в качестве сторонних компетентных лиц коммерческих организаций, оказывающих соответствующие услуги в области контроля качества, тогда как ФПСАД ограничивают круг аналогичных лиц «иными организациями, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг».
В том, что касается установления принципов и процедур проведения обзорных проверок качества выполненных аудиторских заданий (§§ 19-21 ISA 220 и пп. 34-40 ФПСАД №7), то здесь нормы и положения сравниваемых стандартов практически не отличаются (с учетом замечания, аналогичного приведенному ранее).
В отношении требований к процедурам мониторинга и порядку их проведения положения стандартов ISA 220 и ФПСАД №7 идентичны.
Приведенный сравнительный анализ норм и требований
стандартов, устанавливающих правила формирования и функционирования систем
контроля качества в аудиторских организациях: международного стандарта ISQC1 и
ФПСАД №34, - показывает следующее. С одной стороны, после введения в действие
на территории РФ МСА область применения систем внутреннего контроля качества
несколько расширится, а с другой - появятся оговорки, упрощающие практическое
применение систем контроля качества в малых аудиторских фирмах.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ
В качестве основных направлений, связанных с дальнейшим развитием аудиторской деятельности в Российской Федерации на период с 2016 по 2018 годы, можно выделить следующие:
. Необходимость повысить качестве аудита.
Данное направление заключается в том, что необходимо повысить качество и информативность, которые соответствует аудиторскому заключению, которое составляется по результатам оценки финансового состояния, а также финансовых результатов работы организаций, подвергаемых аудиторской проверки. Внимание в данном случае должно акцентироваться на вопросах, связанных с раскрытием наиболее существенных рисков, которые выявляются в результате проведения аудиторской проверки.
Должно также совершенствоваться регулирование рынка аудиторских услуг. Данные мероприятия необходимы для того, чтобы обеспечить повышение качества аудита. Должна быть проведена разработка эффективных механизмов, которые бы обеспечивали допуск тех или иных организаций к аудиторской деятельности исходя из повышенных требований к ним. Особенно это должно касаться аудиторских организаций, которые осуществляют мероприятия, связанные с обязательным аудитом.
Проведение мероприятий, направленных на борьбу с недобросовестными формами конкуренции на рынке услуг в области аудита. Данные мероприятия должны иметь в своей основе следующие направления работы:
принятие саморегулируемой организацией аудиторов корпоративного соглашения, которое противодействовало бы демпингу, который является несовместимым с тем, чтобы обеспечивать аудит высокого качества;
осуществление системного мониторинга, за счет которого обеспечивалось бы изучение результатов, которые соответствуют конкурсам на право проводить обязательный аудит. Данные мероприятия необходимы для того, чтобы выявить факты, которые имеют отношение к ценовому демпингу, а также принять меры, направленные на противодействие дальнейшему проявлению этих фактов;
провести закрепление на уровне нормативных документов тех требований, которые касаются составления расчета трудоемкости, которая имеет отношение к проведению мероприятий по обязательному аудиту тех организаций, которые являются общественно значимыми. Расчет трудоемкости должен быть признан в качестве неотъемлемого приложения к договору, который касается обязательного аудита;
необходимо обеспечить прозрачность работы аудиторских организаций. Достоверная информация, которая касается основных показателей деятельности этих организаций должна раскрываться на их официальных сайтах.
Должны быть осуществлены мероприятия, направленные на то, чтобы обеспечить недопущением манипуляций с ценой, которая касалась бы обязательно аудита. Для этих целей представляется необходимым:
разработать и принять нормативные документы, которые бы определяли возможности, связанные с одновременным проведением обязательного аудита и оказания иных аудиторских услуг, исходя из того, что должен быть сформирован предварительный перечень данных услуг;
необходимо усилить внимание к возможным фактам, которые относятся к одновременному оказанию услуг, связанных с проведением обязательного аудита и оказанием иных аудиторских услуг в отношении заказчиков, при которых имеет место быть сочетание низкой стоимости аудита и высокой стоимости иных аудиторских услугу. Также в подобных случаях должна рассматриваться корректность оценки трудоемкости аудита.
Необходимо проводить разработку методической документации, которая относилась бы к сфере нормирования объемов и определению степени обоснованности оценки, которая касается вопросов стоимости услуг аудита, а также тех документов, которыми устанавливаются требования, касающиеся вопросов трудоемкости проведения аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, являющихся общественно значимыми, а также иных лиц, подвергающихся аудиту.
Также саморегулируемые организации аудиторов в процессе планирования мероприятий по контролю в рамках осуществления внешнего контроля качества работы, должны применять рискоориентированный подход, который предполагает включить в план проверок те аудиторские организации, которые не отражают в аудиторском заключении значительные нарушения, которые относятся к порядку формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности или же которые не отражают наличие фактов угроз, связанных с возможной утратой платежеспособности тех лиц, аудиторскую проверку которых они проводят. Это необходимо проводить в том случае, когда клиенты таких аудиторских компаний были лишены органами регулирования права на ведение финансово-хозяйственной деятельности или же оказались неплатежеспособными в срок 12 месяцев, после проведения аудита.
Должна быть организована системная оценка профессиональных способностей, а также компетентности аудиторов. Также должна быть учтена оценка, которая касается вопросов владения аудитором профессиональными ценностями, навыками и знаниями, которые являются необходимыми для того, чтобы обеспечить компетентное выполнение его профессиональных обязанностей.
Необходимо укрепить взаимодействие между саморегулируемыми организациями аудиторов и комитетами по аудиту, которые относятся к советам директоров или наблюдательным советам акционерных обществ. Также важным является обеспечить, чтобы представители аудиторского сообщества были представлены во всех профессиональных объединениях, таких как ТПП, РСПП и т.д. Это необходимо обеспечить для того, чтобы решить проблемы, связанные с повышением качества аудита.
Необходимо также решать вопросы, связанные с совершенствованием регулирования бухгалтерского учета, а также усиливать внимание к вопросам, связанным с качеством подготовки бухгалтеров. Работа в этих направлениях необходима для того, чтобы повысить качество бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая представляет собой важный фактор от которого зависит эффективность проведения аудиторской проверки, а также достоверность информации, которая касается вопросов деятельности субъектов хозяйствования.
. Мероприятия, направленные на то, чтобы укрепить институциональные основы, которые имеют отношение к аудиторской деятельности.
Законодательство Российской Федерации, которое имеет отношение к аудиторской деятельности, необходимо совершенствовать в направлениях, которые связаны с:
разработкой новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности», который обеспечил бы установление условий, связанных с осуществление аудиторской деятельности на длительный срок для того, чтобы обеспечить уверенность аудиторского сообщества в будущем. Также новая редакция Федерального закона должна соответствовать положениям, которые содержаться в иных федеральных законах, которые регулируют те или иные аспекты, касающиеся вопросов осуществления деятельности аудиторских компаний;
формирование и закрепление в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» обоснованного подхода к установлению (корректировке) критериев проведения обязательного аудита;
возложение на уполномоченный орган исполнительной власти, определенный Правительством Российской Федерации, обязанности по выявлению организаций, уклоняющихся от обязательного аудита, с целью скорейшего преодоления этой негативной тенденции;
создание информационного ресурса для размещения сведений о результатах обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов;
обеспечение сохранения понятия «аудиторская тайна» применительно к информации, полученной в процессе аудита и оказании аудиторских услуг, и отказ от предоставления этой информации третьим лицам;
изменение порядка проведения внешнего контроля качества работы (ВККР) аудиторов на основе: