Тема
Аудиторская деятельность в РФ
ВВЕДЕНИЕ
Тот факт, что тема магистерской диссертации является актуальной очевиден исходя из того, что наличие стремительных темпов в развитии рыночной экономики в Российской Федерации создает необходимость в строгом финансовом контроле. О необходимости этого контроля наглядно свидетельствует опыт многих стран с развитой рыночной системой хозяйствования. В своей практической реализации аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, которая играет в рыночной экономике весьма важную роль. В развитых странах, именно независимая аудиторская деятельность представляет собой главную форму, в которой осуществляется внешний финансовый контроль.
Последние десятилетия характеризуются тем, что имел место быть ряд значительных изменений, как организации финансового контроля, так и в его содержании. С одной стороны, упразднились органы, осуществляющие народный контроль. Были образованы новые контролирующие органы. Особое внимание было уделено вопросам, связанным с укрепление финансового контроля со стороны государства. С другой стороны, в связи с существующими условиями, которые имеют отношение к формированию рыночных отношений в Российской Федерации - возросла значимость осуществления постоянного внутрихозяйственного контроля, который осуществляют собственники хозяйствующих субъектов и индивидуальные предприниматели. Стал очевидным тот факт, что наличие достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможности для того, чтобы осуществить сознательный выбор тех или иных экономических решений. Также достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность уберечься от операций с повышенным риском и случайных деловых связей. В подобных условиях достаточно широко стал распространяться контроль, который осуществляется в форме аудиторской деятельности.
Наличие закрепления частной собственности на законодательном уровне, а также создание тех хозяйственных обществ, чей уставный капитал формируют за счет вкладов негосударственные организации и физические лица, привели к необходимости разрабатывать систему финансового контроля за той хозяйственной деятельностью, которую ведут данные общества.
Объектом исследования выступает система финансового контроля в России. Предметом исследования - аудиторская деятельность в системе финансового контроля РФ.
Целью исследования является рассмотрение аудиторской деятельности, раскрытие роли аудита в системе финансового контроля России, а также рассмотрение предложений по совершенствованию аудиторской деятельности в России.
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
раскрыть теоретические и методологические вопросы системы финансового контроля в Российской Федерации;
произвести анализ международных и российских стандартов аудиторской деятельности;
раскрыть и проанализировать пути совершенствования аудиторской деятельности как вида финансового контроля в России.
Структура обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя введение, три главы, объединяющие шесть подпунктов, заключение и список использованной литературы.
Первая глава раскрывает теоретические и методологические вопросы системы финансового контроля в Российской Федерации. Вторая глава посвящена оценке роли аудита в системе финансового контроля Российской Федерации. Третья глава раскрывает пути совершенствования аудиторской деятельности как вида финансового контроля в России.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных ученых, а также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления. Основными методами исследования в данной работе являются методы анализа и изучения нормативно-правовых актов, а также метод сравнительного анализа.
Степень разработанности проблемы. Современные исследования сосредоточены на вопросах организации государственного финансового контроля, развитии государственного аудита. Общие вопросы организации и совершенствования государственного финансового контроля (ГФК) освещаются в трудах отечественных специалистов: Агабекян О.В., Макаровой К.С., Бабич А.М., Павловой Л.Н., Вахорина М.В., Герасимовой Е.Б. и др. Изучение публикаций указанных авторов свидетельствует, что при достаточно глубокой проработанности общих проблем планирования и финансирования расходов, содержание и особенности государственного финансового контроля за расходами рассматриваются фрагментарно. Процедуры осуществления государственного финансового контроля с учетом требований эффективного и ответственного управления государственными финансами не исследованы. Требуют комплексного изучения вопросы выбора стратегии развития ГФК, разграничения полномочий органов внешнего и внутреннего ГФК с целью исключения их дублирования.
Научная новизна исследования заключается в развитии методологии
государственного финансового контроля, в частности, в уточнении специфических
принципов, методов и инструментов такого вида контроля, как аудиторской
деятельности, в исследуемой области.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАК ВИДА
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и виды финансового
контроля
Финансовый контроль, в наиболее общем виде, представляет собой контроль за соблюдением законности и целесообразности действий, которые осуществляются в сферах, связанных с образованием, распределением и использованием денежных фондов, которые относятся к государству и субъектам местного самоуправления.
Финансовый контроль представляет собой деятельность, которая осуществляется с использованием специфических организационных форм, а также методов, которые принят уполномоченные органы и должностные лица для того, чтобы установить законность и достоверность финансовых операций, дать объективную оценку их экономической целесообразности.
Рассмотрение финансового контроля, как правило, осуществляется двух следующих аспектах:
он является строго регламентированной деятельностью, которую осуществляют специально созданные контролирующие органы, которые призваны следить за тем, как соблюдается финансовое законодательство и финансовая дисциплина всеми экономическими субъектами;
он представляется в качестве неотъемлемого элемента, направленного на управление денежными потоками и финансами как на макроуровне, так и на микроуровне для того, чтобы обеспечить целесообразность и эффективность финансовых операций. [15, 93с.]
Оба указанных аспекта, которые относятся к контролю, являются взаимосвязанными. Однако в них имеются отличия, исходя из целей, методов и субъектов контроля. В первом случае большее значение предается правовой и количественной стороне контроля. Во втором случае, в качестве приоритетной представляется финансовая сторона контроля.
Контроль можно рассматривать в качестве кульминационного момента, который относится к управленческому циклу на той стадии, когда фактические результаты, представляющие собой следствие воздействия на объект управления сопоставляют с теми требованиями, которые относятся к принятым решениям. В том случае, если выявляются отрицательные отклонения, то осуществляется установление их причин и виновников. Также принимаются меры, направленные на улучшение положения дел. Представляя собой самостоятельную функцию, связанную с управлением экономикой, контролем не осуществляется поглощение иных функций. Им осуществляется взаимное проникновение в них за счет которого, контролем оказывается активное воздействие на эффективность использования данных функций.
Назначением финансового контроля является содействие успешной реализации государственной финансовой политики, обеспечение процесса, связанного с формированием и эффективным использованием финансовых ресурсов во всей совокупности сфер и звеньев, которые имеют отношение к народному хозяйству. При переходе к рыночной экономике, роль контроля возрастаем многократно.
Осуществление финансового контроля возможно за счет применения методов, которые являются научно обоснованными и которые направлены на то, чтобы установить степень того, насколько правка управления финансовыми ресурсами во всех производственных сферах, а также сферах распределения общественного продукта, соответствует тем задачам, которые относятся к финансовой политике.
Институт финансового контроля является составным элементом, который, который относится к общей структуре государственных контрольных органов. Вместе с тем он представляется в качестве важнейшего составного элемента финансовой системы.
Классифицировать финансовый контроль можно исходя из различных оснований. Возможна его классификация исходя из времени его проведения. На этом основании можно выделить:
предварительный финансовый контроль;
текущий финансовый контроль;
последующий финансовый контроль.
Проведение предварительного финансового контроля необходимо то того, как принимаются управленческие решения и совершаются операции, связанные с образование, распределением и использованием денежных фондов. Данный вид контроля имеет упреждающий и профилактический характер.
Текущий финансовый контроль осуществляется при совершении денежных операций. Такими денежными операциями могут быть:
выполнение финансовых обязательств перед государством;
получение и использование денежных средств для осуществления расходов административно-хозяйственного назначения, осуществления мероприятий по капитальному строительству и т.д.
Последующий финансовый контроль представляет в качестве контроля, который осуществляется после того, как финансовые операции были осуществлены. Например, последующий финансовый контроль возможен после того как:
исполнена доходная и расходная части бюджета;
предприятием или учреждением были использованы денежные средства;
были уплачены налоги и т.д.
Кроме указанных можно выделить также и иные основания для того, чтобы осуществить классификацию финансового контроля.
Исходя из субъектов осуществления контроля, финансовый контроль может быть разделен на:
государственный (муниципальный) контроль, который, в свою очередь можно разделить на ведомственный (внутриведомственный) контроль и на вневедомственный контроль;
аудиторский или независимый контроль;
внутрихозяйственный контроль;
общественный контроль. [5, c. 80]
Государственный контроль осуществляют органы представительной власти и органы исполнительной власти, которые обладают общей компетенцией.
Те органы, которые осуществляют финансовый контроль, могут быть разделены на следующие четыре группы.
. Первая группа включает в себя контрольно-счетные учреждения, которые формируют законодательные органы. В данную группу можно включить Счетную палату Российской Федерации, а также аналогичные структуры, которые функционируют в регионах России.
. Вторая группа представлена контрольно-ревизионными органами, которые соответствуют уровню исполнительной власти. К таким органам могут быть отнесены: Росфинмониторинг, ФНС России, Федеральное казначейство, Минфин России.
. Третья группа представлена региональными и муниципальными контрольно-ревизионными структурами.
. Четвертая группа представлена центральным банком и теми учреждениями, которые ему подведомственны.
Обязанность проведения ведомственного (внутриведомственного) контроля лежит на органах, которые относятся к исполнительной власти, имеющих отраслевую компетенцию. К ним можно отнести:
министерства;
комитеты;
департаменты;
иные вышестоящие органы, осуществляющие контроль за тем, как ведут свою деятельность подведомственные им предприятия, учреждения, организации объединения.
Осуществление такого контроля возможно за счет организации тематических проверок и проведения ревизий.
Аудит также реализуется в форме вневедомственного контроля, однако проявление его сущности возможно в том случае, когда он представляет собой независимый контроль.
Исходя из положений, которые содержаться в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об аудиторской деятельности", аудит или аудиторская деятельность представляется качестве предпринимательской деятельности, которую осуществляют аудиторы (аудиторские фирмы), которая представляет собой независимые вневедомственные проверки. При осуществлении этих проверок проверяется бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и иные финансовые обязательства и требования, которые относятся к субъектам хозяйствования. Аудиторы и аудиторские фирмы также оказывают и иные аудиторские услуги. Проведение аудиторского контроля за деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляют аудиторские фирмы и частные аудиторы, которые имеют лицензию, дающую им право вести аудиторскую деятельность.
Проведение внутрихозяйственного (внутреннего) контроля за функционированием служб, отделов, бригад, участков, цехов, а также филиалов и прочих внутрихозяйственных формирований является прерогативой руководителей предприятий, специалистов, а также штатных контролеров-ревизоров (аудиторов).
Осуществление общественного контроля основано на положениях, которые содержаться в статьях 24 и 32 Конституции Российской Федерации. Его могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения.
Исходя из источников получения информации, контроль можно разделить на фактический и документальный. Подобное деление обладает в некоторой степени условным характер, так как основой данного разграничения являются различные источники, из которых берутся данные.
Источники информации, которые используются для осуществления документального контроля представлены:
первичными документами;
регистрами бухгалтерского учета;
бухгалтерская документация;
статистическая документация;
иная документация.
Документальным контролем предусматривается использование перечисленных документ (прежде всего - первичных документов), для того, чтобы установить достоверность и законность тех хозяйственных операций, которые совершаются на предприятии, а также достоверность составляемой отчетности и учетных регистров.
Базой для осуществления фактического контроля является фактическое состояние тех объектов, которые подлежат проверки. Фактическое состояние определяется путем проведения их осмотра. Также нужно отметить, что оно не может являться всеобъемлющим, так как хозяйственные операции на предприятии осуществляются непрерывно. Установление количественного и качественного состояния объекта проверки возможно за счет проведения таких мероприятий как взвешивание, пересчет, обмер, осмотр, а также за счет иных способов, на основе которых осуществляется проверка. В качестве объектов фактического контроля можно рассматривать: