Магистерская работа: Аудиторская деятельность в Российской Федерации

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По видам проверяемых субъектов аудит классифицируется на: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате российской Федерации существует должность аудитора.

По времени осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Боле того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Выше не раз упоминалось о достоинствах внешнего аудита. В то же время он имеет и недостатки. Среди недостатков в организации внешнего аудита авторы работ на ту тему называют низкое качество аудита.

Процедура проведения аудита проходит в несколько этапов.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап проведения аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

заключить договора на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, включающее такие мероприятия как: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования; написания программы (тактики) аудита.

Третий этап - сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап - независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия как: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита.

Пятый этап проведения аудита - формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности, включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Кроме того, в ходе выполнения аудита осуществляется и такая вспомогательная деятельность, как:

наблюдение за проведением проверки;

проверка работы помощников;

выявление значимых ошибок или нарушений норм;

выявление незаконной деятельности;

выявление значимых недостатков системы внутреннего контроля клиента;

проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

консультирование по соответствующим вопросам;

рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

В соответствии с аудиторскими стандартами, результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

международный федеральный стандарт аудиторский

1.3 Отличительные особенности аудита от иных форм финансового контроля

Аудитом, как формой независимого контроля, могут быть охвачены все субъекты экономики, вне зависимости от того, какой организационно-правовой форме они соответствуют, а также не зависимо от формы собственности или ведомственной принадлежности.

Те цели, которые преследует аудит, а также которые преследуются иными видами финансового контроля, являются схожими. Например, налоговая проверка, которая осуществляется в отношении субъектов хозяйствования, имеет целью обеспечить соблюдение тех положений, которые имеют отношение к налоговому законодательству. Среди таких целей можно выделить полноту и своевременность снесения налогов, а также иных обязательных платежей те или иные бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды, и правильность их исчисления. В качестве основной цели, которая относится к банковскому регулированию и надзору, который осуществляет Банк России, рассматривается необходимость развивать и укрепляться банковскую систему Российской Федерации, а также защищать интересы вкладчиков и кредиторов. Что же касается непосредственно цели аудита, то она представляется в выражении мнения, которое касается того, насколько достоверной является финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, а также насколько порядок ведения бухгалтерского учета соответствует положениям, прописанным в законодательстве Российской Федерации.

По общему правилу, в качестве основы аудиторской проверки рассматривается гражданско-правовой договор, который заключают клиент, являющийся аудируемым лицом, и аудитор. Исходя из этого, регулирование вопросов, связанных с аудиторской проверкой, осуществляется гражданским законодательством. Другие формы, которые относятся к финансовому контролю, осуществляют уполномоченные на это органы исходя из тех властным полномочий, которые данным органам соответствуют. Таким образом, подобные формы финансового контроля не обладают коммерческим характером.

Та деятельность, которую осуществляют субъекты и которая касается проведения аудиторских проверок представляет собой предпринимательскую деятельность и осуществляется исходя из частного интереса. При этом также нужно отметить, что пользователями аудиторского заключения является различные лица, которые представлены не только юридическими лицами и гражданами, но и должными лицами, которые осуществляют свои полномочия работая на определенных должностях в государственных органах.

На уровне, который соответствует общегосударственному и ведомственному финансовому контролю, аудит проводит Счетная палата Российской Федерации. Что касается уровня, которые относится к системе контроля в рамках субъекта хозяйствования, то в данном случае проверку проводит отдел внутреннего аудита. Счетной палатой Российской Федерации осуществляется аудит, за счет которого проверяется эффективность того, как используются бюджетные средства по тем или иным направления. Например, это может быть проверка того, как реализуется государственная программа, связанная с обеспечение жильем военнослужащих и т.д. В качестве результата проведения подобной аудиторской проверки, помимо тех нарушений, которые могут быть выявлены, рассматривается вынесение обязательных рекомендаций, которые относятся к субъектам проверки и в которых также должны быть указаны сроки исполнения данных рекомендаций.

Независимая аудиторская проверка обладает как общими чертами с формами осуществления финансового контроля, так и теми чертами, которые ее от них отличают.

Например, в том случае, когда аудиторской фирмой заключается договор на восстановление или ведение бухгалтерского учета в том или ином хозяйствующем субъекте, то данная фирма не имеет права осуществлять проверку данного хозяйствующего субъекта на предмет того, чтобы подтвердить достоверность, которая соответствует годовой финансовой отчетности данной субъекта.

Будучи формой осуществления контроля, аудиторская проверка может обладать чертами, которые относятся к тематической проверке и ревизии. В аудиторской практике не имеют применения такие мероприятия как служебное расследование или следствие.

Далее, в таблице 1.1 проведем более детальное сравнение ревизии и аудита.

Таблица 1.1 Общие и отличительные черты аудита и ревизии

Как видно из таблицы 1.1, существуют следующие отличия внешнего аудита от ревизии:

по цели. Аудит - это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом. Ревизия - выявление недостатков в целях их устранения и наказания виновных;

по статусу экономических отношений. Аудит - предпринимательская деятельность. Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

по основе взаимоотношений. Аудит - добровольное осуществление на основе договоров. Ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов;

- по управленческим связям. Аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Ревизия - вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении;

- по оплате услуг. Аудит - платит клиент. Ревизию оплачивает вышестоящее звено или государственный орган;

по решению практических задач. Аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений;

по итоговым результатам. Аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Аудиторское заключение передается представителю заказчика (клиента). Акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные. Акт ревизии передается органу финансового контроля, инициирующему ревизию. Результаты ревизии могут привести к началу уголовных и административных дел против лиц, которыми совершены нарушения, выявленные в ходе проверки;

по методам работы с информационными материалами. Аудит в основном использует выборку документов и только при проверке правильности инвентаризации применяет сплошную проверку. Ревизия - всегда сплошная проверка.

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОВ

2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров

Международные стандарты аудита разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) - The International Federation of Accountants (IFAC) - всемирной организацией, объединяющей профессиональных бухгалтеров, и, как заявлено в них, предназначены для использования по всему миру. Решение о применении МСА принимается на уровне национального законодательства.

Свою деятельность Международная федерация бухгалтеров осуществляет через свои комитеты. В области регулирования аудиторской деятельности это:

Комитет по Международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации - The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB);

- Комитет по международным стандартам этики для бухгалтеров - The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

В рамках деятельности второго из указанных комитетов, в частности, разработан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Code of Ethics for Professional Accountants), который нельзя не упомянуть, поскольку он является одним из основополагающих документов для аудита и является прототипом российского Кодекса профессиональной этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из трех частей.

Часть A устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики и описывает концептуальную основу, необходимую для обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов, оценки значимости обнаруженных угроз и принятия мер предосторожности для их устранения или снижения до приемлемого уровня.

Части B и C рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях, содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз, рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы. При этом часть B применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров, а часть C предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов практически один в один копирует положения частей A и B, при этом термин "публично практикующий профессиональный бухгалтер" заменяется термином "аудитор".

Особо выделен в части B разд. 290 "Принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках", который послужил основой российских Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол N 6.

Разработкой непосредственно стандартов аудита занимается Комитет по Международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

Многие из международных стандартов уже в некоторой степени знакомы российским аудиторам. Например, МСА 220 "Контроль качества аудита финансовой отчетности" является аналогом российского ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту". Данный Стандарт определяет обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества в ходе аудита финансовой отчетности, а также обязанности лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.
Общие обязанности фирмы, связанные с системой контроля качества при выполнении аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, других заданий по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг, регулируются МСКК 1 "Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги", который является прототипом российского ФПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях". Поскольку действие данного Стандарта распространяется на всю систему контроля качества в фирме, а не только при выполнении аудита, он выделен обособленно от стандартов аудита и называется "Международный стандарт контроля качества".