9.9. В какой форме отчётности производится расшифровка движения остатков нераспределённой прибыли прошлых лет в течение отчётного года?
9.10. Резервы сомнительных долгов создаются организацией за счёт финансовых результатов, прибыли, остающейся в распоряжении организацией или иных источников?
10. Ведение налогового учёта
Налоговый учёт в организации ведётся бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
При ведении налогового учёта организацией используется принцип максимального сближения налогового учёта с существующей в компании системой бухгалтерского учёта.
Налоговый учётведётся в рамках единой учётной системы бухгалтерского учёта и налогового учёта. План счетов бухгалтерского учёта адаптирован для налогового учёта на уровне организации аналитического учёта доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые дляцелей бухгалтерского и налогового учёта в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
-первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
-аналитические регистры налогового учёта;
-расчёт налоговой базы.
В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчётов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учёта.
Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта по всем счетам с номером субсчёта, снабжённые дополнительной информацией. В необходимых случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учёта.
Реквизитами регистров налогового учёта являются:
-наименование регистра;
-период (дата) составления;
-измерители операции в натуральном (когда это необходимо) и в денежном выражении;
-наименование хозяйственных операций;
126
-подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Перечень самостоятельных форм регистров налогового учёта приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учётной политике организации.
Регистры налогового учёта в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.
К налогооблагаемым доходам организации относятся:
-доходы от реализации промышленных товаров (далее − доходы от реализации);
-внереализационные доходы.
Доходами от реализации признаётся выручка от реализации покупных товаров.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Датой получения доходов от реализации товаров признаётся дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы фирмы, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ.
Информация для налогового учёта доходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.
По доходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путём, доходы распределяются организацией самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов на основе приказа руководителя.
Расходами организации признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, − убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются
127
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Основанием для признания в целях налогового учёта некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.
Вслучае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчётов.
Всилу ст. 320 НК РФ расходы торговой организации подразделяются на прямые и косвенные.
Всоставе прямых затрат организацией учитываются:
-стоимость приобретения товаров;
-суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчётного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.
Сумма косвенных расходов в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1)определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2)определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3)рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
128
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Информация для налогового учёта расходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.
Единицей налогового учёта товаров признаётся наименование единицы товара.
Покупная стоимость товаров формируется с учётом всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 268 и 320 НК РФ).
Транспортные расходы, не учтённые в стоимости приобретения покупных товаров, учитываются организацией в составе издержек обращения.
На основании ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров используется метод оценки по средней стоимости.
Если стоимость специальной одежды превышает 40 000 руб. и срок её выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости такой спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.
Имущество первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3
п. 1 ст. 254 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его:
-приобретение (сооружение, изготовление);
-доставку;
-доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость
ОС не включается.
129
Вцелях максимального сближения учётов во всех возможных случаях организация использует "бухгалтерский" порядок формирования первоначальной стоимости ОС, применяя п. 4 ст. 252 НК РФ.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее −Классификация ОС).
Ввод ОС в эксплуатацию оформляется приказом руководителя.
По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 гл. 25 НК РФ).
Вслучае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7, 12 ст. 258 НК РФ).
Амортизация ОС производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации производится не чаще одного раза в пять лет с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).
Организация не использует право амортизационной премии.
Вналоговом учёте резерв на ремонт ОС не создаётся, "ремонтные" расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по мере выполнения ремонтных работ в том отчётном периоде, к которому они относятся.
Расходы на модернизацию "малоценных" ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно. Аналогичные разъяснения на этот счёт содержатся в Письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03- 03-06/1/624.
Вналоговом учёте НМА признаются приобретённые и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
130