мического содержания и видов налоговой задолженности (классификации),
выявления причин возникновения налоговой задолженности и определе-
ния её последствий для социально-экономического развития государства;
определения структурных элементов системы урегулирования налоговой задолженности, а также определения места и роли отдельных методов уре-
гулирования налоговой задолженности в составе действующего механизма урегулирования задолженности.
На основании анализа позиций ряда российских учёных по вопросам экономического содержания налоговой задолженности в работе делается вывод о том, что совокупная налоговая задолженность представляет собой суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пени,
начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санк-
ций, выраженный в денежной форме. При этом виды налоговой задолжен-
ности выделяются на основе следующих классификационных признаков:
статусного уровня бюджета, перед которым возникает задолженность;
конкретного налога (вид налога); сферы деятельности плательщиков (по отраслевому признаку); характера изменения налоговой задолженности;
охвата экономических субъектов; срока возникновения налоговой задол-
женности; причин возникновения налоговой задолженности; перспектив погашения налоговой задолженности; методов урегулирования налоговой задолженности; сроков давности; отражённости в отчётности налоговых органов; урегулированности. На основе анализа классификационных при-
знаков определена структура совокупной налоговой задолженности, кото-
рая включает в себя две чередующиеся составляющие − урегулированную и неурегулированную налоговую задолженность. Урегулированная задол-
женность содержит в себе задолженность, погашенную налогоплательщи-
ком в добровольная порядке, задолженность, взысканную в досудебном и
141
судебном порядке, реструктурированную, отсроченную, рассроченную за-
долженность и задолженность, приостановленную к урегулированию. Не-
урегулированная задолженность состоит из налоговой задолженности, в
отношении которой ещё не наступили сроки взыскания, и задолженности,
безнадёжной к взысканию.
Возникновение налоговой задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами.
Причинно-следственный характер взаимосвязи стремления налогопла-
тельщика уменьшить свои налоговые платежи и возникновения налоговой задолженности даёт нам право распространить причины, побуждающие налогоплательщика к снижению налоговых платежей, в том числе и на об-
разование налоговой задолженности. Данные причины объединяются в че-
тыре группы: моральные, экономические, технико-юридические, полити-
ческие. К обозначенным четырём группам причин уклонения от уплаты налога можно добавить ещё одну группу причин, непосредственно оказы-
вающих влияние на формирование и рост налоговой задолженности. Это причины организационно-управленческого характера, связанные с несвое-
временно принятыми налоговыми органами мерами, направленными на формирование механизма урегулирования налоговой задолженности,
обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджетную систему.
В результате теоретико-методологических исследований совокупной налоговой задолженности, признаков, определяющих виды задолженности,
причин её образования, давая дефиницию термину «урегулирование сово-
купной налоговой задолженности», мы преследовали цель (или результат)
урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса. Поэтому понятие «урегулирование совокупной налоговой за-
долженности» было сформулировано следующим образом: «действия
142
налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налого-
вой задолженности как путём реальных поступлений налоговых неплате-
жей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию».
Необходимо отметить, что в силу специфики российского налогового законодательства в качестве методов урегулирования налоговой задолженности наиболее широко представлены методы бесспорного взыскания, такие как взыскание за счёт денежных средств, за счёт имущества и приостановление операций по счетам.
Таким образом, далее в работе проводится сравнительная характеристика специфичных признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности, на основании которых автором конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности:
– добровольно-заявительная форма ― форма, объединяющая в себе та-
кие методы урегулирования налоговой задолженности, которые применя-
ются на основании заявления налогоплательщика: отсрочка, рассрочка налогового платежа, реструктуризация, добровольное банкротство;
– уведомительно-предупредительная форма ― форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, как направ-
ление налогоплательщику требование об уплате налога, пени и штрафа,
проведение зачёта переплаты в счёт погашения задолженности по заявле-
нию налогоплательщика. Характерной чертой данной формы урегулирова-
ния налоговой задолженности является предупреждение налогоплатель-
щика о наличии задолженности, предложение оплатить сумму долга в доб-
ровольном порядке, а также предупреждение налогоплательщика о воз-
можных негативных последствиях для него в результате применения по-
следующих методов урегулирования:
143
– обеспечительная форма обладает обеспечительным характером для госу-
дарства, то есть содержание данной формы определено гарантией реальных поступлений в бюджетную систему. Методами, формирующими обеспечи-
тельную форму, являются приостановление операций по счетам, арест имуще-
ства в качестве запрета на отчуждение, залог имущества, поручительство, бан-
ковская гарантия, признание судом задолженности к взысканию;
– принудительная форма объединяет в себе методы бесспорного прину-
дительного взыскания налога, пени и штрафа, такие как взыскание налого-
вой задолженности за счёт денежных средств, взыскание за счёт имуще-
ства налогоплательщика путём направления исполнительного документа в службу судебных приставов, инициирование принудительной процедуры банкротства, проведение зачёта излишне уплаченной суммы налога в счёт погашения задолженности по решению налогового органа;
― ликвидационная форма определяет возможности урегулирования
(уменьшения) совокупной налоговой задолженности путём её списания, а
не за счёт реальных поступлений денежных средств в бюджетную систему.
Ликвидационная форма представлена таким методом урегулирования налоговой задолженности, как списание безнадёжной к взысканию задол-
женности, в связи с утратой права на взыскание, по признаку отсутству-
ющих должников и задолженности физических лиц, признанной невоз-
можной к взысканию в связи со смертью физического лица.
В работе уточняется содержание вышеперечисленных форм урегулирования налоговой задолженности, систематизируются методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности, предлагается авторская классификация методов урегулирования налоговой задолженности по следующим признакам: действенность методов, частота применения метода на практике, затратность метода для государства (временные, трудовые ресурсы, сложность документооборота), взаимообусловленность применения метода, метод воздействия на поведение «должников», гибкость метода по
144
отношению к налогоплательщикам, основание для применения метода, возможность автоматизации метода, контингент налогоплательщиков.
Проведённый анализ организационных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля позволил разработать принципы, на основании которых строится система урегулирования налоговой задолженности, − законности, гласности, защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности. Последние два принципа системы урегулирования налоговой задолженности определяют общую эффективность и действенность механизма урегулирования налоговой задолженности в государстве, а также частные эффективности и действенность тех конкретных форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые структурно включены в механизм урегулирования налоговой задолженности.
Авторы не только разработали основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности, а также предложили ряд мер для их достижения.
Второе направление исследования связано с нормативным анализом действующего механизма урегулирования налоговой задолженности и анализом статистических данных формирования налоговой задолженности и практики применения методов урегулирования налоговой задолженности на региональном уровне (по данным Забайкальского края).
Третье направление исследования связано с разработкой практических (методических) рекомендаций по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.
Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, по нашему мнению, следует применять систему частных и обобщающих показателей действенности применяемых форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые, на
145