Материал: 5265

Расчёт и сравнение требуемых для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности показателей, согласно разрабо-

танной нами методике, представлены в таблице 34.

Таблица 34 – Показатели для оценки эффективности механизма урегули-

рования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края)

В результате применения предложенной методики по оценке эффектив-

ности действующего механизма урегулирования налоговой задолженности

(по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффек-

тивном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

§ 3.2 Оценка качества работы налоговых органов по снижению

совокупной налоговой задолженности

Изменение динамики и структуры совокупной налоговой задолженно-

сти является одним из критериев оценки эффективности функционирова-

ния механизма урегулирования налоговой задолженности.

Результаты обобщающих показателей за анализируемый период отра-

жают действенность деятельности налоговых органов, на основе которых можно оценить качество работы налоговых органов по снижению сово-

купной налоговой задолженности. Еще одним немаловажным показателем,

характеризующим качество работы налоговых органов с задолженностью,

131

является прирост вновь возникающей задолженности. Задачей работы налоговых органов является не допустить рост налоговой задолженности,

поэтому для оценки качества работы налоговых органов нами предлагается такой дополнительный показатель, как «вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периода».

Для определения сумм вновь образующейся налоговой задолженности за отчётный период сначала нами была проведена работа по выявлению неисполненных сумм налоговых начислений по отношению к налоговым поступлениям на основе данных статистической отчётности по форме 1-

НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

При анализе статистических данных выявлено, что налоговые поступ-

ления содержат уплату по налогу на доходы физических лиц, а по факту начисления выявляются только по результатам налоговых проверок. Соот-

ветственно нами сумма уплаты по налогу на доходы физических лиц была учтена в налоговых начислениях. При соотношении налоговых поступле-

ний к налоговым начислениям с учётом уплаты по налогу на доходы физи-

ческих лиц нами был проведён расчёт остатка сумм неисполненных под-

твержденных начислений налогоплательщиком и налоговым органом:

где ОстН – остаток неисполненных сумм налоговых поступлений на конец отчётного периода,

НП – налоговые поступления,

УчН – подтверждённые начисления налогоплательщиком и налоговым органом (начисления в соответствии с налоговыми расчётами налогопла-

тельщиков, доначисленные по результатам проверок суммы налогов, фак-

тически уплаченные платежи по НДФЛ).

132

Согласно расчёту остатка неисполненных сумм налоговых начислений в Забайкальском крае в анализируемый период 2006 − 2010 гг., нами опреде-

лено, что остаток может изменяться как в сторону увеличения в сравнении с прошлым периодом, так и в сторону уменьшения. Это зависит от сумм налоговых начислений, от подтверждённых начислений налоговым орга-

ном по результатам налоговых проверок, а также от сумм налоговых по-

ступлений в определённый период (таблица 35).

Таблица 35 – Остаток неисполненных сумм налоговых начислений на ко-

нец отчётного периода по Забайкальскому краю, в млн рублей

Примечание. Составлена на основании [68; 69; 70].

В соответствии с отчётом по форме 1-НМ «О начислении и поступле-

нии налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые поступления определяют показатель поступивших сумм в исполнении налогов, сборов, пеней и штрафов с учё-

том возвратов излишне уплаченных сумм, возвратов подтверждённых налоговым органом налоговых вычетов, а также сумм возмещения по налогу на добавленную стоимость и акцизов. Поэтому данный расчёт не-

исполненных налоговых начислений нельзя соотнести с показателем вновь образовавшейся налоговой задолженности за анализируемый период.

В основных работах научных исследований и в практическом примене-

нии налоговыми органами анализ урегулированной налоговой задолжен-

ности проводится по отношению к налоговой задолженности на конец от-

чётного периода. По нашему мнению, для выявления вновь образовав-

133

шейся налоговой задолженности надо сравнить урегулированную налого-

вую задолженность в исследуемый период по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало данного периода, что позволит вы-

явить неурегулированную налоговую задолженность:

где СовЗ1– совокупная налоговая задолженность на начало отчётного периода,

Вз – урегулированная налоговая задолженность (взысканная, исполнен-

ная, зачтённая),

Сп – урегулированная налоговая задолженность (списанная),

НеуЗ – неурегулированная налоговая задолженность.

Неурегулированная налоговая задолженность определяет остаток неиспол-

ненных сумм совокупной налоговой задолженности на начало отчётного пе-

риода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задолженности в от-

чётном периоде нами проведёно сравнение неурегулированной налоговой за-

долженности по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода. Если показатель вновь образовавшейся налоговой задол-

женности выше нуля, то в анализируемый период возник прирост налоговой задолженности, которая не исполнена хозяйствующими субъектами. Если по-

казатель вновь образовавшейся налоговой задолженности равен нулю или ни-

же нуля, то в анализируемый период неисполненные налоговые начисления урегулированы как налогоплательщиком, так и налоговым органом:

где СовЗ2 – совокупная налоговая задолженность на конец отчётного периода;

134

НеуЗ – неурегулированная налоговая задолженность;

ОбрЗ – вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периоде.

Предложенные расчёты апробированы на уровне Забайкальского края на основании статистической отчётности по форме 4-НМ «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Рос-

сийской Федерации» [70], 4-ОР «Сведения о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по взысканию задолженно-

сти по налоговым платежам» [69]. Данные сведены нами в таблицу 36.

Таблица 36 – Анализ влияния показателей на изменение совокупной налоговой задолженности

По результатам предложенного расчёта выявлено, что до 2010 г. неурегулированная задолженность, основную долю которой составляет задолженность, безнадёжная к взысканию, в среднем составляет 94 % от общей совокупной налоговой задолженности. Из аналитических исследований второй главы данной работы нами определено, что 91 % от совокупной налоговой задолженности выпадает на обрабатывающую промышленность, а, именно на такую отрасль, как обработка древесины и производ-

135