Материал: 5265
мых для реализации указанного постановления, ФНС и её территориальные органы в истекшем году не обращались в арбитражный суд с заявлениями о признании должников банкротами. При этом установленные действующим за-
конодательством процедуры банкротства малоэффективны для погашения за-
долженности перед бюджетом и требуют значительных бюджетных затрат. В
соответствии с вышеуказанными постановлениями Правительства РФ в За-
байкальском крае предоставлено право на реструктуризацию 516 организаци-
ям на сумму 270 млн руб., из них произвели уплату по графику в размере 56
млн руб.; принято решение о списании задолженности пени и штрафов на сумму 117 млн рублей. Реструктуризация значительно увеличила поступление налогов в бюджет, так как обязательным условием списания задолженности являлось своевременное поступление текущих платежей в бюджет и ежеквар-
тальный платёж, согласно утверждённому графику.
Глава 3 Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задолженности
§ 3.1 Оценка эффективности функционирования
механизма урегулирования налоговой задолженности
Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирова-
ния налоговой задолженности, по нашему мнению, следует применять си-
стему частных и обобщающих показателей действенности применяемых форм и методов урегулирования налоговой задолженности. Основой для расчёта частных и обобщающих показателей действенности форм и мето-
дов урегулирования налоговой задолженности послужила методика, пред-
ложенная Р.А. Мешковым [53].
Однако, на наш взгляд, данная методика нуждается в некотором усо-
вершенствовании. Частные показатели действенности форм и методов уре-
121
гулирования налоговой задолженности, на наш взгляд, следует рассчиты-
вать не по отношению к совокупной налоговой задолженности, как пред-
лагает Р.А. Мешков, а по отношению только к урегулированной части со-
вокупной налоговой задолженности. Долю неурегулированной налоговой задолженности в составе совокупной налоговой задолженности необходи-
мо рассчитывать отдельно. Учитывая тот факт, что количество форм уре-
гулирования налоговой задолженности, выделяемых нами в составе меха-
низма урегулирования налоговой задолженности, отличается от того, что предлагает в своей работе Р.А. Мешков, количество частных и обобщаю-
щих показателей также изменится.
Таким образом, действенность методов, применяемых налоговыми ор-
ганами в рамках добровольно-заявительной формы реализации механизма урегулирования налоговой задолженности, нами предлагается оценивать относительными показателями – одним обобщающим и тремя частными показателями. Обобщающий показатель выражает отношение общей сум-
мы налоговой задолженности, погашенной путём предоставления отсроч-
ки, рассрочки налогового платежа, реструктуризации налоговой задолжен-
ности, добровольного банкротства, к урегулированной налоговой задол-
женности в бюджетную систему. Обобщающий показатель складывается из трёх частных, каждый из которых выражает:
1) отношение суммы погашенной задолженности методом предоставле-
ния отсрочки, рассрочки налогового платежа к сумме урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему;
2) отношение суммы погашенной задолженности в результате реструктуриза-
ции к сумме урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему;
3) отношение суммы погашенной задолженности в результате добро-
вольного банкротства налогоплательщика к сумме урегулированной нало-
говой задолженности.
122
Динамика частных и обобщающего показателей добровольно-
заявительной формы урегулирования налоговой задолженности, рассчи-
танных по данным Забайкальского края, представлена в таблице 29.
Как видно из представленной таблицы, действенность методов добро-
вольно-заявительной формы урегулирования налоговой задолженности не составляет и половины процента от суммы урегулированной задолженно-
сти, что говорит о недостаточной развитости применения таких методов урегулирования на практике.
Действенность методов, применяемых налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной формы реализации механизма урегу-
лирования налоговой задолженности, также оценивается одним обобщаю-
щим и двумя частными показателями. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачёта по заявлению налогоплательщика и после получения требований, к
урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему.
Таблица 29 – Действенность частных и обобщающего показателей добровольно-заявительной формы урегулирования налоговой задолженности по Забайкальскому краю, в млн рублей
|
Показатель |
|
|
|
Период |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Общая сумма |
урегулированной налоговой |
3 351 |
2 448 |
2 742 |
3 495,2 |
49 336,8 |
||
задолженности, млн руб. |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||
Общая сумма налоговых поступлений в ре- |
|
|
|
|
|
|||
зультате |
реализации |
добровольно- |
11,7 |
8,6 |
12,0 |
11,4 |
8,5 |
|
заявительной формы, в млн руб. |
|
|
|
|
|
|
||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
− отсрочка, рассрочка |
|
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
||
− реструктуризация |
|
7,8 |
6,3 |
4,2 |
2,0 |
2,0 |
||
− добровольное банкротство |
|
3,9 |
2,3 |
7,8 |
9,4 |
6,5 |
||
Действенность добровольно-заявительной |
0,35 |
0,35 |
0,44 |
0,33 |
0,017 |
|||
формы, % (обобщающий показатель) |
||||||||
|
|
|
|
|
||||
В том числе (частные показатели),%: |
|
|
|
|
|
|||
− отсрочка, рассрочка |
|
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
||
− реструктуризация |
|
0,23 |
0,25 |
0,15 |
0,06 |
0,004 |
||
−добровольное банкротство |
|
0,12 |
0,1 |
0,29 |
0,27 |
0,013 |
||
123
Обобщающий показатель складывается из двух частных, каждый из которых выражает:
1) отношение суммы погашенной задолженности методом зачёта по за-
явлению налогоплательщика излишне уплаченных сумм к урегулирован-
ной налоговой задолженности в бюджетную систему; 2) отношение суммы погашенной задолженности после получения тре-
бований об уплате налога к урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему.
Здесь необходимо отметить, что в отчётности налоговых органов невоз-
можно выделить из сумм зачтённой переплаты в счёт погашения налоговой задолженности отдельно сумму, зачтённую по заявлению налогоплательщика,
и сумму, зачтённую по решению налогового органа. На наш взгляд, это недо-
работка форм статистической отчётности, используемых налоговыми органа-
ми для отражения информации о совокупной налоговой задолженности. Ди-
намика частных и обобщающего показателей уведомительно-
предупредительной формы урегулирования налоговой задолженности, рассчи-
танных по данным Забайкальского края, представлена в таблице 30.
Таблица 30 – Действенность частных и обобщающего показателей уведомительно-предупредительной формы урегулирования налоговой задолженности по Забайкальскому краю, в млн рублей
Показатель |
|
|
Период |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Общая сумма урегулированной налоговой за- |
3 351 |
2 448 |
2 742 |
3 495,2 |
49 336,8 |
|
долженности, млн руб. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Общая сумма налоговых поступлений в резуль- |
|
|
|
|
|
|
тате реализации уведомительно- |
908,9 |
1 067,4 |
1 329,2 |
1 559,8 |
1 913,9 |
|
предупредительной формы, в млн руб. |
|
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
− зачёт излишне уплаченных налогов |
108,0 |
116,6 |
197,1 |
221,3 |
322,2 |
|
− уплата по требованиям |
800,9 |
950,8 |
1 132,1 |
1 338,5 |
1 591,7 |
|
Действенность уведомительно-предупредительной |
27,12 |
43,60 |
48,47 |
44,63 |
3,88 |
|
формы, % (обобщающий показатель) |
||||||
|
|
|
|
|
||
В том числе (частные показатели),%: |
|
|
|
|
|
|
− зачёт излишне уплаченных налогов |
3,22 |
4,76 |
7,19 |
6,33 |
0,65 |
|
− уплата по требованиям |
23,90 |
38,84 |
41,28 |
38,30 |
3,23 |
124
Как видно из представленной таблицы, действенность методов уведо- мительно-предупредительной формы урегулирования налоговой задолженности находится на достаточно высоком уровне (в 2008 г. почти достигает 50 %), на протяжении 2006 – 2009 гг. характеризуется относительно стабильным ростом показателя. Резкое снижение данного показателя в 2010 г. связано с большим объёмом списанной налоговой задолженности в составе урегулированной, что повлекло за собой значительное изменение в структуре урегулированной задолженности. Необходимо отметить, что на фоне снижения действенности уведомительно-предупредительной формы урегулирования налоговой задолженности сумма задолженности, урегулированной таким образом, постоянно растёт.
Действенность методов, применяемых налоговыми органами в рамках обеспечительной формы реализации механизма урегулирования налоговой задолженности, должна оцениваться одним обобщающим и тремя частными показателями. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной после приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, после ареста имущества, путём обращения взыскания на заложенное имущество и денежные средства поручителей, к урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему. Обобщающий показатель должен складываться из трёх частных, каждый из которых выражает:
1)отношение суммы погашенной задолженности после приостановления операций по счетам к урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему;
2)отношение суммы погашенной задолженности после ареста имущества налогоплательщика к урегулированной налоговой задолженности в бюджетную систему;
3)отношение суммы погашенной задолженности путём обращения
взыскания на заложенное имущество или денежные средства поручителя
налогоплательщика к урегулированной налоговой задолженности.
125