Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС», должны соответствовать сведениям, указанным в Книге покупок и в налоговой декларации по НДС за каждый налоговый период;
е) проверка формирования цены продукции.
Аудитор выясняет соблюдение в учёте положений учётной политики,
согласно которой стоимость продукции может формироваться, как правило, по рыночной цене, порядок которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных рыночных цен и тарифов на продукты труда, утверждёнными Минэкономики России
Контроль применения наценки необходим при реализации товаров по государственно-регулируемым ценам.
Установление цен товаров для целей налогообложения проверяется с учётом положений статьи 40 Налогового кодекса.
5. Аудит учёта продаж
Аудиторская проверка может проводиться по следующим направлениям:
а) проверяется отражение в бухгалтерском учёте операций по продаже продукции как за наличный расчёт, так и по безналичному расчёту. Выручка от реализации признаётся по моменту отгрузки товаров в соответствии с договором купли-продажи. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам.
Выручка от продажи отражается по счёту 90 «Продажи» по методу начисления. Списание реализованных товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи». Проверка правильности списания осуществляется на основании счетов-фактур, товарных отчётов и данных складского учёта. Уровень наценки может колебаться по отдельным товарным группам и видам товаров в зависимости от условий реализации, указанных в договоре. Необходимость корректировки цен реализации по отдельным сделкам регламентируется ст. 40
НК.
Правильность формирования издержек организациям общественного
питания определяются исходя из принципов, отражённых в учётной политике.
21
Исходя из требований ПБУ 4/98 «Отчётность организаций» предприятия обязаны вести обособленный учёт затрат на производство по видам деятельности, выручка по которым превышает 5% к итогу. Если выручка от реализации продукции оптом превышает 5 %, то предприятие должно вести учёт издержек по оптовой продаже продукции на отдельном субсчёте счёта 44 «Расходы на продажу». Если выручка не превышает указанный предел, то издержки обращения по оптовой продаже продукции могут определяться пропорционально выручке;
б) проверка правильности отражения в учёте реализации продукции в розницу.
Розничной реализацией признаётся реализация конечному потребителю за наличный расчёт. Отражение реализации бухгалтерском учёте различается в зависимости от действующего законодательства, применимого к деятельности конкретного предприятия:
- если розничная реализация организаций общественного питания подпадает под единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и отсутствуют другие виды деятельности.
В этом случае выручка от реализации не облагается налогом на до-
бавленную стоимость. Отражение осуществляется по кредиту счёта 90 «Продажи». Списание товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» по ценам реализации. Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского учёта должна соответствовать суммам, указанным по строке 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» в части деятельности, подпадающей под единый налог на вменённый доход.
Вслучае выставления счетов-фактур с НДС организации обязаны начислить
иперечислить НДС в отчётном периоде, заполнить и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК);
-если розничная реализация продукции организаций общественного питания подпадает под ЕНВД и имеются другие виды деятельности.
22
В этом случае у предприятия одновременно применяются две системы налогообложения. Следовательно, возникает необходимость обособленного учёта выручки, издержек, финансового результата.
Аудитор проверяет наличие ведения обособленного учёта и распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности.
Согласно действующему законодательству, распределение общехо-
зяйственных расходов должно осуществляться в организациях общественного питания пропорционально выручке от реализации, полученной по каждому направлению деятельности. Применение других способов для целей налогообложения прибыли допускается;
- если розничная реализация не подпадает под ЕНВД.
Выручка от реализации товаров в этом случае облагается НДС в об-
щеустановленном порядке.
Сумма начисленного НДС по проданной продукции должна соот-
ветствовать данным Книги продаж, выписанным счетам-фактурам и сведениям, отражённым в налоговых декларациях по НДС. Выручка от реализации товаров за минусом НДС, акцизов, должна соответствовать данным строки 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;
в) проверяется установленный порядок формирования наценки по реализуемым товарам и его отражение в учёте. Уровень наценки регла-
ментируется только по товарам, на которые установлены государственно-
регулируемые цены; г) выборочно осуществляется проверка полноты оприходования выручки,
поступающей от розничной торговли организаций общественного питания,
отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности.
6.Проверка правильности формирования товарооборота
Ворганизациях общественного питания товарооборот – это продажная стоимость реализованной продукции, которая складывается из фактической
23
себестоимости выпущенной продукции и торговой наценки конечному
потребителю за наличный расчёт.
7. Проверка правильности формирования валового дохода
Валовой доход в организациях общественного питания – это показатель,
который учитывается на счёте 42 «Торговая наценка».
8.Проверка правильности формирования расходов на продажу
Ворганизациях общественного питания на счёте 44 «Расходы на продажу»
собираются расходы: по перевозке товаров; на оплату труда работников органи-
заций; по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений, инвентаря;
стоимости посуды и обеденных приборов, по хранению и обработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
9.Проверка издержек обращения, приходящихся на остаток товаров
Всумму издержек обращения, приходящуюся на остаток не реализованных на конец отчётного периода товаров на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в организациях общественного питания; транспортные расходы.
При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчётный период с учётом переходящего остатка на начало отчётного периода.
По итогам проверки группируются выявленные ошибки замечания, даётся оценка их существенности, составляется аудиторское заключение о достоверности отражения сведений в представленной отчётности.
Вопросы для самоконтроля
1.Назовите основные отличия общественного питания от другой экономической деятельности.
2.Каковы цель, направления и источники информации анализа деятельности предприятий общественного питания?
3.Как оценивается выполнение плана, состав, структура и динамика товарооборота предприятий общественного питания?
4.По каким направлениям изучается качество и комплексность выпуска
24
продукции на предприятиях общественного питания?
5.Назовите основные особенности деятельности предприятий общественного питания?
6.По каким направлениям изучается качество и комплексность выпуска продукции на предприятиях общественного питания?
7. Назовите цели и задачи аудита предприятий общественного питания.
8. Как проводится аудит издержек производства и обращения в предприятиях общественного питания?
9. Рассмотрите программу аудита предприятий общественного питания.
10. Какие нормативные документы использует аудитор при проверке доходов и расходов общепита?
11. Поясните проведение аудита товарных запасов.
Тесты к теме 1
1. Средний товарный запас предприятий общественного питания
рассчитывается:
а) по средней арифметической;
б) средней хронологической:
в) данным учёта.
2. Ускорение товарооборачиваемости товарных запасов предприятий
общественного питания приводит :
а ) к росту запасов в днях;
б) высвобождению средств из оборота;
в) сокращению выручки;
г) дополнительному привлечению средств в оборот.
3. Как влияет увеличение доли оптовых продаж в общем объёме товарооборота
предприятий общественного питания на величину валового дохода организации:
а) уменьшает;
б) увеличивает;
в) не влияет.
4. Как определяется уровень валового дохода предприятий общественного
питания:
25