Дипломная работа: Методологические аспекты и практические механизмы учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса

Метод 2. Товары. Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются лишь те товары, которые на момент продажи оплачены поставщику (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость возможно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.

Метод 3. Покупная стоимость товаров. Списывать товары по одинаковой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете возможно, если прописать в бухгалтерской учетной политике правило о порядке учета затрат на доставку. Затраты на доставку, оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если в учетной политике не указать, что затраты на доставку учитываются в составе коммерческих расходов, в бухгалтерском учете на сумму таких затрат придется увеличить стоимость приобретенных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете расходы на доставку списываются отдельно, не включая в первоначальную стоимость ценностей (абз. 6 подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Метод 4. Списание стоимости реализованных ТМЦ. Необходимо, чтобы в обоих видах учета применялся один метод оценки товаров при их списании. В налоговом и в бухгалтерском учете используются следующие методы оценки стоимости реализованных ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 16 ПБУ 5/01):

- когда товар списывается по той цене, по которой он был принят к учету;

- когда списываемые товары оцениваются по средней себестоимости запасов, которая рассчитывается на конец каждого месяца, либо на момент каждого списания товаров;

- когда списываемые товары оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если в учете применяются разные методы списания ТМЦ, либо решили использовать в налоговом учете метод ЛИФО (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то нужно иметь ввиду, что такой метод в бухгалтерском учете не предусмотрен.

Метод 5. Коммерческие расходы. Для списания коммерческих расходов в бухгалтерском и налоговом учетах в одном и том же периоде, следует закрепить в бухгалтерской учетной политике то, что такие расходы по окончании месяца списываются в полном объеме (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - разница в бухгалтерском и налоговом учетах формируется, если в бухгалтерском учете списывать расходы только в той части, которая приходится на реализованные в течение месяца ТМЦ. Порядок также прописывается в учетной политике по бухгалтерскому учету. Распределению на остаток нереализованных товаров подлежат расходы на транспортировку, упаковку.

Метод 6. Управленческие расходы. Управленческие расходы по окончании месяца списываются напрямую на себестоимость продаж.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - бухгалтерской учетной политикой может быть предусмотрен вариант, что расходы на управление не входят напрямую в себестоимость продаж, а учитываются в составе затрат на производство. В этом случае в налоговом учете управленческие расходы будут учтены в полной сумме. А в бухгалтерском учете - нет.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать по следующим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации:

1. Выплата заработной платы. Заработную плату и страховые взносы на нее начисляют в бухгалтерском учете последним днем отработанного месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете в этот день нужно признать только фактически выплаченные в текущем месяце авансы. Остальные суммы будут отражены лишь в следующем месяце после того, как фактически будет произведен расчет с работниками и внебюджетными фондами (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2. Оплата материалов либо их использование. В налоговом учете приобретенные материалы можно сразу списать на расходы, если они оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете материалы относятся на расходы в момент их передачи в производство, факт оплаты значения не имеет (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, в обоих видах учета можно применять метод ФИФО, метод оценки по средней себестоимости или по себестоимости единицы (п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ, п. 73 Указаний № 119н).

3. Списание основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете и налоговом учете при УСН списываются в разных суммах, поскольку механизм списания отличается. В налоговом учете объект, приобретенный и оплаченный в отчетном году, списывается в течение этого года равными долями поквартально (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете имущество амортизируется независимо от оплаты. При этом нужно выбрать способ амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То же самое относится к нематериальным активам. Только амортизироваться они могут лишь тремя способами - не применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

4. Наличие расходов, которые не перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты, не поименованные в закрытом перечне расходов при УСН, не вправе принять к налоговому учету, но обязаны отразить в бухгалтерском учете. В связи с этим состав бухгалтерских и налоговых расходов будет отличаться.

5. Наличие сверхнормативных расходов. Нормируемые расходы, которые учитываются для целей налогообложения не в полном объеме, а лишь в пределах нормы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К нормируемым расходам относятся, в частности, рекламные затраты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 и ст. 264 НК РФ), проценты по полученным кредитам и займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и ст. 269 НК РФ).

3.2 Мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на предприятии

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения в данной выпускной квалификационной работе предлагаются мероприятия следующего направления:

1) повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Каравай», на основе разработанных Программ дополнительного профессионального образования в Российской Федерации, Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров РФ;

2) разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Каравай», а именно:

- повышать производительность труда работников бухгалтерской службы предприятия;

- формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, результатах деятельности предприятия;

- обеспечивать контроль за наличием и движением имущества;

- своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В 1997 г. по инициативе Минфина РФ началась аттестация профессиональных бухгалтеров России, которая ставит перед собой следующие цели:

1) повысить уровень знаний бухгалтеров;

2) изменить менталитет бухгалтера;

3) определить квалификационные требования к главному бухгалтеру и путем его аттестации на соответствие этим требованиям выделить из них те, которые достойны получить звание «профессиональный бухгалтер» и стать действительными членами Института профессиональных бухгалтеров России.

Первая цель - повысить уровень знаний бухгалтера, основана на том, что за время перехода экономики России на рыночные отношения кардинально изменились требования к знаниям, которыми должны владеть экономисты, в том числе и главные бухгалтеры организации.

Вторая цель - изменить менталитет бухгалтера. Менталитет бухгалтера, сложившийся в советский период, формировался на протяжении многих лет, и трудно надеяться, что существующее поколение бухгалтеров сумеет полностью преодолеть его последствия.

Последняя, третья, цель аттестация профессиональных бухгалтеров состоит в определении требований к уровню знаний главного бухгалтера.

В соответствии с уставом ИПБ России и Положением о членстве действительными членами Института могут быть только профессиональные бухгалтеры.

Для решения проблемы отбора бухгалтерской элиты в ИПБ России была создана целая система подготовки и определения уровня знаний главного бухгалтера.

Вся система аттестации профессиональных бухгалтеров не носит самостоятельного характера и может восприниматься только во взаимосвязи взаимозависимости с системой приема в действительные члены ИПБ России.

Таким образом, рекомендуется главному бухгалтеру предприятия пройти переподготовку и получить аттестат профессионального бухгалтера.

В целях совершенствования учета и налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения следует рассмотреть плюсы и минусы объектов налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ. Согласно этой статье объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбора объекта налогообложения зависит сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Следует проанализировать, какой объект налогообложения более выгоден организации. Совершенно очевидно, что объект налогообложения в виде доходов выгоден тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ невелика и, наоборот, если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следует определить такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налогов будет одинакова как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом необходимо принять во внимание действие Закона «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г., согласно которому на территории Оренбургской области устанавливается налоговая ставка в размере 10 % для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Далее необходимо составить уравнение (1):

Д Ч 6: 100 = (Д - Р) Ч 10: 100, (1)

где Д - доходы;

Р - расходы.

Далее нужно решить это уравнение.

Д Ч 6 = (Д - Р) Ч 10; 6Д = 10Д - 10Р; 4Д = 10Р; 4: 10 = Д: Р; Р: Д = 0,4.

Если доля превышения доходов над расходами составляет более 60%, целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов, уменьшенных на величину расходов. Соотношение доходов и расходов ООО «Каравай» составляет 0,4, то есть расходы в такой ситуации составляют 40 %. Наиболее приемлемым считается второй вариант.

Следует отметить, что данное соотношение не совсем точно, ведь налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить рассчитанную сумму налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Рекомендуется проанализировать доходы и расходы за последние годы работы. Нужно рассмотреть ситуации для выбора объекта налогообложения.

В таблице 8 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

Таблица 8 - Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Каравай», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2011-2013 гг.

Итак, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, ООО «Каравай» заплатило в 2011 г. 283 тыс. руб., в 2012 г. - 413 тыс. руб., в 2013 г. - 635 тыс. руб.

В таблице 9 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.