Дипломная работа: Методологические аспекты и практические механизмы учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса

Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т. е. без учета доплат и премий из прибыли).

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста доходности фирмы. Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагается рассчитывать долю заработной платы в общих затратах и долю заработной платы в выручке.

В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения. Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.

В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату.

К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной платы в выручке.

Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда (в составе себестоимости).

Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. В случае, когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может и повыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью.

На рисунке 2 представлены факторы и показатели эффективности затрат, между факторами показана взаимосвязь.

В таблице 5 представлены показатели эффективности расходов на оплату труда ООО «Каравай».

Таким образом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества по формированию себестоимости.

Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень доходности. Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы отдельных категорий работников.

Доля фонда заработной платы в общих затратах предприятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%. Доля фонда заработной платы в выручке соответственно составляла 33,1%, 31,7% и 19,1%.

Таблица 5 - Показатели эффективности расходов на оплату труда в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Прибыль на 1 руб. фонда заработной платы в 2011 г. составляла 90 коп., в 2012 г. - 60%, а концу 2013 г. снова стала составлять 90 коп.

Главный критерий эффективности затрат на оплату труда - индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда в ООО «Каравай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. - 1,5.

Это говорит о том, что увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. Еще одной статьей, влияющей на величину расходов предприятия, являются налоговые платежи.

В таблице 6 представлены исходные данные для анализа налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Таблица 6 - Оценка налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. - 123,5%.

На увеличение налоговых платежей в целом повлияли такие платежи как единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения и взносы в пенсионный фонд. Единый налог в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 259,3 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 444 тыс. руб., или на 45,9% и 53,8% соответственно.

Увеличение взносов в пенсионный фонд в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло на 172,7 тыс. руб. или на 39,5%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. их величина уменьшилась на 43,9 тыс. руб. или на 7,2%. Более наглядное представление о налоговых платежах дает структура налоговых платежей предприятия. Структура характеризует удельный вес каждого налога и платежа в общей сумме налогов предприятия.

Оценка структуры налоговых платежей представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка структуры налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Как видно из таблицы 7, что наибольший удельный вес в общем объеме платежей предприятия занимает единый налог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в 2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.

Значительную долю в структуре налогов предприятия занимают платежи в Пенсионный фонд РФ:

- в 2011 г. их доля была 38,7%;

- в 2012 г. -36,66%;

- в 2013 г. снизилась до 27,5%.

Проанализировав результаты деятельности предприятия, можно сделать следующие выводы:

- темп роста доходов предприятия составил к концу 2013 г. 153,9 %;

- затраты на рубль выполненных работ за 2012-2013 гг. составили 0,8 руб.;

- по всем трем годам предприятие сработало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., в 2013 г. - 3761 тыс. руб.;

- рентабельность продаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. - 19,9%, в в 2013 г. - 17,8%;

- среднемесячный доход работников составляет 7,9 тыс. руб.

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета в условиях применения упрощенной системы учета и налогообложения в ООО «Каравай»

3.1 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

бухгалтерский налоговый учет предприятие

С принятием нового закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСН, лишились освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета. До принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ бухгалтерский учет велся в разрезе учета основных средств и нематериальных активов. Но начиная с 2013 г. для таких организаций становится обязательным ведение бухгалтерского учета в полном объеме (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В связи с этим возникли вопросы о возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в целях оптимизации учетной работы.

Основное отличие между бухгалтерским учетом и УСН - это различные методы признания доходов и расходов. Так, по общему правилу, в бухгалтерском учете применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Такие нормы установлены, соответственно, п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, обязывает все организации, применяющие УСНО вести бухгалтерский учет. Нормативных документов по ведению нет. Налоговый учет «упрощенцы» ведут кассовым методом. Бухгалтерский учет - методом начисления.

Существуют несколько методов для сближения налогового учета кассовым методом и бухгалтерского учета методом начисления.

Метод 1. Выручка от продаж. Доходы от продаж формируются в бухгалтерском и налоговом учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитался в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Оплата - основание для записи полученного дохода в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки:

1. Предоплата, в налоговом учете она формирует доход, а в бухгалтерском учете - нет, поскольку фиксируется задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.

2. Договор с клиентом заключен с условием отсрочки платежа, то в момент продажи отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

В бухгалтерском учете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ), в налоговом - на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными.