Введение
Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание дополнительных рабочих мест, т.е. эти виды предпринимательства, решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы.
Опыт развития малого предпринимательства в промышленно развитых странах показывает, что его субъекты успешно функционируют и занимают ведущее положение в системе воспроизводства при одном обязательном и необходимом условии, а именно - активном участии государства в разработке и реализации экономической политики поддержки этого вида бизнеса.
Анализ масштабов малого предпринимательства в этих странах, прежде всего в США, Японии и странах ЕЭС, подтверждает необходимость «вмешательства» государства в решение проблем малых форм предпринимательства. В США небольшие фирмы производят более 45% валового национального продукта и более половины валового продукта частного сектора. Аналогичное положение в Японии. При этом роль малых предпринимательских структур в экономической системе этих стран непрерывно возрастает.
В России все наоборот - резко замедляются темпы прироста числа малых предприятий и занятых на них. После периода их бурного роста (1991 - 1993 гг.) резкая остановка в развитии малого предпринимательства произвела эффект неожиданности. Начиная с 1994 г. малые предприятия России нуждаются в поддержке и защите государства. Однако принимаемые меры и подготовленные федеральные программы государственной поддержки малого предпринимательства на сегодняшний день еще не дают ожидаемых результатов. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в России отсутствует научно-обоснованная государственная политика в области малого предпринимательства. И кроме того, несовершенна нормативно-правовая база функционирования малого бизнеса, не учитывающая реальные, социально-экономические и политические условия.
Поэтому одним из важнейших направлений в обеспечении развития и нормального функционирования малого бизнеса в России является создание приемлемой системы налогообложения.
Такая система должна быть наиболее упрощенной, обеспечивающей предпринимателям возможность самостоятельно, без помощи профессиональных юристов и экономистов вести учет собственных доходов и расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сборов. Государство также должно гарантировать неизменность такой системы налогообложения в течение достаточно длительного периода в целях поддержания благоприятных условий развития субъектов малого предпринимательства. Вышеперечисленными доводами определяется актуальность выбранной темы исследования.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретико-методологических аспектов и практического механизма учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические аспекты учета на предприятии малого бизнеса;
- оценить организацию учетного процесса и проанализировать финансовую отчетность хозяйствующего субъекта, относящегося к сфере малого предпринимательства;
- разработать мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на предприятии малого бизнеса.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «Каравай».
Предметом исследования выступает финансовая отчетность предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Информационной базой для проведения исследования служат:
- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
- декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
- расчетные ведомости по средствам фонда социального страхования РФ;
- налоговые декларации по транспортному налогу;
- налоговые декларации по земельному налогу;
- книга учета доходов и расходов предприятия;
- первичные учетные документы предприятия.
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета на предприятиях малого бизнеса
1.1 Малый бизнес и нормативное регулирование его деятельности
Малый бизнес - самая актуальная тема сегодняшних предпринимателей, как юридических лиц, так и индивидуальных субъектов без образования юридического лица. Это вполне объяснимо, так как малый бизнес во всех областях деятельности может обеспечивать более быстрый подъем экономики России, занятость населения и реально способствует оперативному выходу России из экономического кризиса.
Малое предпринимательство сегодня - одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области. Без него не может развиваться конкурентоспособная рыночная экономика.
Различают несколько форм предпринимательства: частное предпринимательство и коллективное предпринимательство.
Частный предприниматель - это человек, берущий на себя ответственность и риск за использование земли, труда и капитала, и решает, как распорядиться этими ресурсами.
Коллективное предпринимательство представляет собой организацию, которая ведет бизнес под определенным именем и имеет статус юридического лица. Эти юридические лица, в свою очередь, делятся на крупные, средние и малые предприятия. Предпринимательская деятельность есть инициативная, самостоятельная хозяйственная или коммерческая деятельность, направленная на получение прибыли. Таким образом, предпринимательство имеет несколько форм.
В соответствии с действующим законодательством субъектами предпринимательства в России могут быть граждане Российской Федерации и иностранных государств, осуществляющие любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24 июля 2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Согласно Федерального закона № 209-ФЗ малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия.
Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).
В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.
Наряду со средней численностью персонала критериями отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборота (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитала и др. По данным Всемирного банка, общее число показателей, по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются вышеназванные.
Международная организация экономического сотрудничества и развития, в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые», до 99 чел. как «малые», от 100 до 499 чел. как «средние» и свыше 500 как «крупные».
В российской практике деятельность малого предпринимательства была разрешена в 1988 г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел.
В соответствии с постановлением Совета Министров СССР, принятым в августе 1990 г., к числу малых стали относить предприятия с числом ежегодно занятых, не превышающим: в промышленности - 200 чел., в науке и научном обслуживании - 100 чел., в других отраслях производственной сферы - 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - 25 чел., в розничной торговле - 15 чел. Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена.
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. № 88-43 под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала следующих предельных уровней:
- в промышленности, в строительстве, на транспорте - 100 чел.;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;
- в оптовой торговле - 50 чел.;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.
В соответствии с принятым Федеральным законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
- для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
1) от 101 до 250 чел. включительно для средних предприятий;
2) до 100 чел. включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 чел.;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.