Поэтому невозможно сформулировать какие-либо унифицированные требования или правила по организации документооборота для всех организационно-правовых форм предприятий и видов предпринимательской деятельности. Законодательными и нормативными документами сформулированы лишь общие положения, которые должны быть выполнены при организации документооборота.
В малых предприятиях (как и в иных субъектах предпринимательской деятельности) весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до бухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Наконец, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями. Далее следует остановиться на особенностях налогообложения на малых предприятиях.
Субъектами малого предпринимательства в настоящее время применяются следующие системы налогообложения:
- общепринятая система налогообложения;
- специальные налоговые режимы (глава 26 НК РФ):
1) упрощенная система (УСН);
2) система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Налогообложение предприятий, применяющих обычный налоговый режим, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Установленная Кодексом налоговая система России показана на рис. 1.1.
Организации малого бизнеса, применяющие общепринятую систему налогообложения, уплачивают в основном следующие виды налогов:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы; государственную пошлину;
- налог на прибыль;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- плата за пользование водными объектами.
Упрощенная система налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146.11 НК РФ является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, субъекты, применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают следующие федеральные налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость, взимаемый в составе таможенных платежей;
- акцизы;
- государственную пошлину;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- плата за пользование водными объектами;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- налог на доходы физических лиц, в расчетах с бюджетом по которому «упрощенцы» выступают в качестве налогового агента.
Из региональных налогов «упрощенцы» платят транспортный налог, а из местных налогов - земельный налог.
Поскольку субъекты УСН уплачивают за своих работников (а индивидуальные предприниматели - еще и за себя) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то они представляют в Пенсионный фонд расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Тем самым организации и индивидуальные предприниматели обязаны:
- использовать в своей деятельности контрольно-кассовые машины, порядок применения которых определен Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- оформлять первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин;
- осуществлять ведение кассовых операции на основании порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П);
- оформлять кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций;
- вести и своевременно предоставлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством.
Если организации, применяющие «упрощенку», в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами, то они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения по единому налогу в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ могут быть:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 н.1 (в ред. Федеральных законов от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ, от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ)).
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, получаемых организацией. Величина налога будет определяться умножением налоговой базы на налоговую ставку в размере 6%.
Если в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Величина налога в этом случае будет определяться умножением налоговой базы на налоговую ставку в размере 15%.
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирован гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.
В Налоговом кодексе РФ определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Налогоплательщиками считаются те организации, которые занимаются:
- оказанием бытовых услуг;
- оказанием ветеринарных услуг;
- оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- оказанием услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
- оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
В соответствии с вышеперечисленным необходимо отметить, что в отношении определенных видов деятельности, попадающих под действие ЕНВД, установлены обязательные ограничения и условия. Например, по площади торгового зала или по количеству используемых автотранспортных средств. В Налоговом кодексе прописано, как рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Под вмененным доходом или налоговой базой понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для того, чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. Она равна 15% (ст. 346.31 НК РФ). Вводится этот налог на территории каждого субъекта Федерации региональным законами. Если предприятие занимается той деятельностью, которая переведена на ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.
Система уплаты ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривает для организаций замену уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль;
- налога на имущество;
- налога на добавленную стоимость.
Уплата других налогов и сборов, которые не приведены в данном перечне, осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Таким образом, на общих основаниях уплачиваются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Их перечень представлен при описании упрощенной системы налогообложения.
Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД в обычном порядке должны вести расчетные и кассовые операции в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Банком России в Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011 г. № 373-П. При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны вести кассовую книгу по установленной форме.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ (в ред. от 02.12.2013 г.) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
1.3 Учет доходов и расходов предприятия при применении упрощенной системы учета и налогообложения
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, в состав доходов организаций, облагаемых единым налогом, включаются:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходами от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются доходы, не указанные статьей 249. К ним относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде положительной курсовой разницы;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
- в виде безвозмездно полученного имущества;
- в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и пр.
При расчете доходов, облагаемых единым налогом, не учитываются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А именно:
- доходы в виде средств по договорам кредита, займа;
- доходы в виде целевого финансирования;
- доходы в виде имущества, имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал и т. п.
В целях исчисления единого налога доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ). Иногда за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация получает не деньги, а имущество. А затем продает его. Получается, что доход у нее возникает дважды. Первый раз - при получении имущества в качестве оплаты, а второй раз - при его продаже. То же происходит и в том случае, если в качестве оплаты от покупателя поступает вексель. Ведь являясь ценной бумагой, он подтверждает имущественное право его держателя на получение денег от векселедателя. А стоимость имущественных прав включается в доходы. Это установлено п. 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ. Когда же вексель будет погашен, то к продавцу поступят деньги, которые опять включаются в доходы.