Это справедливо только в том случае, если покупатель выдал не собственный вексель, а вексель третьего лица. Только в этом случае он передал имущественное право требовать деньги с других лиц. Если же он просто выписал свой вексель как расписку в том, что выплатит деньги, то в этот момент не происходит передача имущественных прав. Так как обязанность передать деньги за продукцию уже была предусмотрена договором купли - продажи. У продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получил денег за этот вексель.
Расходы для целей исчисления единого налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов, которые уменьшают доходы, при исчислении единого налога является закрытым и определяется в статье 346.16 Налогового кодекса РФ:
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС;
- проценты за пользование заемными средствами и др.;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;
- суммы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;
- расходы на командировки;
- плату нотариусу за нотариальное оформление документов;
- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные и телеграфные услуги;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
- расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, и товарного знака и знака обслуживания;
- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на выплату комиссионных агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- судебные расходы и арбитражные споры;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы
Расходы, указанные в перечне, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, а именно: они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены. Кроме того, они должны соответствовать нормам, определенным в статья 254, 255, 263, 264, 268, 269 Налогового кодекса РФ. Расходы, перечисленные в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (например, расходы на приобретение основных средств), должны соответствовать главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
Порядок определения материальных расходов в целях исчисления единого налога такой же, как по налогу на прибыль. Для того чтобы их отразить в учете, следует руководствоваться главой 25 Налогового кодекса РФ.
В состав материальных расходов включаются:
- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
- затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- технологические потери при производстве и транспортировке и др.
Этот перечень является открытым. Если налогоплательщики имеют какие-либо затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, то при условии их соответствия критериям пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, они могут относиться к материальным расходам.
Расходы на оплату труда определяются в соответствии с порядком, предусмотренным статья 255 Налогового кодекса РФ. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Не учитываются в составе расходов на оплату труда: расходы на выплату вознаграждений работникам, если они не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, любые виды материальной помощи, оплата дополнительно предоставляемых работникам отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством) и т. п.
Для признания расходов в виде процентов за пользование заемными средствами следует руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с нормами данной статьи Налогового кодекса РФ проценты по заемным средствам, относимые к расходам, нормируются.
Расходы на командировки определяются согласно подпункту 12 пункту 1 статьей 264 Налогового кодекса РФ:
- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- расходы, связанные с наймом жилого помещения;
- суточные;
- расходы, связанные с оформлением и выдачей виз, паспортов, ваучеров, приглашений;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и другие.
Расходы на рекламу определяются в соответствии с пунктом 4 статьей 264 Налогового кодекса РФ. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полном объеме, без ограничений. К ним относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- расходы на световую и иную наружную рекламу;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
К нормируемым расходам относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампании, и расходы на иные виды рекламы, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ. Сумма данных расходов не должна превышать 1% выручки от реализации.
Налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать расходы по приобретению товаров с целью последующей реализации в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Расходы на доставку покупных товаров также можно отнести к материальным расходам и учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.
В соответствии с пункт 2 статья 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль.
Расходы на приобретение основных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются в особом порядке (пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель приобрели основные средства в период применения упрощенной системы налогообложения, то они вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение данных основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.
Порядок списания стоимости основных средств, купленных до перехода налогоплательщика на упрошенную систему налогообложения, несколько иной и зависит от срока полезного использования приобретенного основного средства.
Если срок полезного использования основного средства составляет до трех лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования основного средства составляет от трех до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения списывается на расходы 50% стоимости, второго - 30% стоимости, третьего - 20% стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения. Основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения следует продавать не ранее, чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет - то не ранее, чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом организации необходимо заплатить помимо суммы доначисленного налога также и сумму пени согласно пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ.
Налоговый учет «упрощенца» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации. Форма этой книги утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
На основе показателей Книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен формировать и представлять в налоговые органы отчетность.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Единый налог по итогам налогового периода организации уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
Глава 2. Оценка организации учета и анализ финансовой отчетности ООО «Каравай»
2.1 Учетная политика предприятия и основные экономические показатели деятельности
Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Каравай», сокращенное наименование: ООО «Каравай». ООО «Каравай» является субъектом малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности.
ООО «Каравай» основано в г. Новотроицке в 1995 г. Основными видами деятельности организации являются производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий. Ассортимент выпускаемой продукции включает более 120 наименований: хлеб, батоны, рулеты, булочная сдоба, слоеная сдоба, слоеные изделия, кондитерские изделия. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия. ООО «Каравай» входит в состав Российской гильдии пекарей и кондитеров.
Юридический адрес исследуемого предприятия: 462356, Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Ситкина, д. 6.
Для изготовления продукции ООО «Каравай» использует только высококачественное сырье - муку из оренбургской пшеницы. Основными поставщиками муки являются ЗАО «Хлебопродукт ДМВ» и ООО «Орская мельница». Реализация хлебобулочной и кондитерской продукции осуществляется как через собственную розничную сеть, так и через торговые предприятия городов Оренбургской области.
Сотрудничая с фирмами г. Москвы и Московской области, Смоленска, Екатеринбурга, Оренбурга, Орска и других городов фирма расширяет сырьевую базу, заменяет устаревшее оборудование на современное технологическое оборудование как отечественного, так и зарубежного производства, позволяющее выпускать продукцию самого высокого качества.
Организационная структура управления ООО «Каравай» построена по линейно-функциональному типу, то есть ее основу составляет специализация управленческой деятельности по функциональным подразделениям. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Cхема подчинения в ООО «Каравай» приведена в приложении 1.
В основу организации системы управления производством в ООО «Каравай» положены следующие принципы:
- принцип единоначалия;
- принцип планового ведения хозяйства;
- принцип ответственности;
- принцип материального и морального поощрения за результаты производственно-хозяйственной деятельности;