Дипломная (вкр): Камеральная проверка как форма налогового контроля

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения объясняются обстоятельства, которые послужили основанием для такого отказа. Например, налогоплательщик на акт камеральной налоговой проверки представил возражения с подтверждающими копиями документов и доказал отсутствие нарушений и вследствие этого налоговая инспекция выставило решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть вручены в течение пяти дней после выставления и вступают в силу, когда истечет один месяц со дня передачи лицу, по которому вынесено было соответствующее решение или его представителю.

Перечень смягчающих обстоятельств обширный и зависит от фактических обстоятельств определенного дела, которые должны быть полно и со всех сторон исследованы для принятия правильного, обоснованного и законного решения. Норма по установлению смягчающих обстоятельств налоговой инспекцией остается декларативной, что причиной являются и правовая неграмотность налогоплательщиков, которые не заявляют о применении смягчающих обстоятельств по каким - либо причинам и нежелание налоговой инспекцией брать на себя налоговую ответственность по уменьшению начисленных штрафов.

По мнению С.А. Федосеевой, Л.Я Барановой, незаконное привлечение к налоговой ответственности возникает из-за неправильного толкования или применения налоговым органом отдельных норм права (гражданского, налогового и другого законодательства); неправильной оценкой налоговой инспекцией обстоятельств дела, имеющих косвенное и прямое отношение к деятельности налогоплательщика, например, касающихся содержания, сущности и параметров по хозяйственным операциям, совершенных налогоплательщиком, которые влияют на исчисление налоговой базы разных объектов налогообложения, достоверность документов, представленных налогоплательщиком в обоснование льгот; нарушение налоговой инспекцией установленной законодательно процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

Решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий орган путем подачи апелляционной жалобы. Ее подача приостанавливает действие решения, и, соответственно, в этот период налоговый орган не имеет права выставлять требование об уплате налогов, пеней, штрафов.

Право на обжалование актов налоговых органов, действие или бездействие их должностных лиц теперь предоставляется не только налогоплательщикам и налоговым агентам, а также третьим лицам, если таковые сочтут, что их права и интересы не нарушены.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2-189@ предусмотрены формы документов, вынесенных налоговыми органами, например, протокол допроса свидетеля, акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения другие документы. Все документы, направленные в адрес налогоплательщика подписываются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

2.2 Методика проведения камеральной налоговой проверки: предложения по совершенствованию

Для камеральной налоговой проверки предусмотрен целый ряд нормативных документов. В том числе к ним относятся Налоговый кодекс Российской Федерации, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», письмо ФНС России «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, учебно-методические пособия по работе АИС «Налог-3», разработанные ФНС России. На практике мной выявлены недостатки по проведению камеральной проверки в соответствии с действующим законодательством, которые предлагаю усовершенствовать следующим образом:

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, с 1 января 2015 года налогоплательщики, в обязанности которых входит представление налоговой декларации или расчета в электронной форме, необходимо обеспечить приме от налоговой инспекции в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговой инспекцией при выполнении своих действий, а также направлять ей квитанции о приеме таких документов по ТКС в течение шести дней со дня их отправки.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса установлено, что с 1 января 2015 года налоговая инспекция может выносить решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также переводов его электронных денежных средств в случае не направления налоговой инспекции квитанции о приеме документов - требования о представлении документов или пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган.

Мной проведен анализ налогоплательщиков, которые в нарушение положений ст. 23 НК РФ не передают в налоговый орган квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом в рамках реализации своих полномочий.

В результате анализа установлено, что часть деклараций, представленных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, налогоплательщик представляет через уполномоченное лицо.

Из имеющихся в инспекции доверенностей установлено, что доверенности выданы на отправку деклараций по телекоммуникационным каналам связи, в доверенности не предусмотрено получение из инспекции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи документов, используемых налоговым органом при выполнении своих полномочий.

Согласно положениям п. 5.1 ст. 23 НК РФ лица, в обязанности которых входит представление декларации или расчета в электронной форме, обязаны направлять в адрес инспекции квитанцию о приеме документов.

В соответствии со статьями 26, 27, 29 НК РФ налогоплательщик может направлять квитанцию в налоговый орган как самостоятельно, так и через уполномоченное лицо.

Обратная связь налогоплательщика не обеспечивается с налоговым органом и Налоговый кодекс РФ не содержит санкций за отсутствие обратной связи. По этому, во-первых, предлагаю п. 5.1. статьи 23 Налогового кодекса дополнить - в случае получения из инспекции документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи уполномоченные лица по доверенности обязаны передавать квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней.

В связи с этим, предлагаю второе предложение - внести изменения в п. 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ, а именно вместо «налогоплательщика-организации» указать «налогоплательщика-организации или уполномоченного лица по доверенности».

На основании вышеизложенного, в связи с выбором налогоплательщика представлять декларации через уполномоченное лицо по доверенности предлагаю налоговым органам приостанавливать операции по счетам уполномоченного лица, не обеспечившему направление квитанции о получении документов, которые используются налоговой инспекцией при выполнении своих полномочий.

Для повышения эффективности налогового контроля, особенно обоснованного возмещения НДС из бюджета, Федеральная налоговая служба России с 01.01.2015 внедрила в эксплуатацию, не имеющую аналогов в мире автоматизированную систему АСК «НДС-2», использующую технологии «Больших данных». Данная система допускает автоматически соотносить данные контрагентов, выявлять разрывы в цепочке хозяйственных операций, тем самым пресекать незаконные схемы ухода от налогов, так как использует принцип зеркального отражения сведений о покупках у покупателя и связанных с ними продажах у продавца. Программа позволяет строить схемы товарных потоков и движения товаров от производителя до конечного потребителя.

Счет - фактура в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. На практике возникают следующие проблемы: налогоплательщики допускают несущественные опечатки, описки в номерах счет - фактурах. Например, покупатель в книге покупок может перепутать местами цифры в номере счет - фактуры, пропустить дефис или вместо русской буквы поставить латинскую. В связи с допущенной опечаткой программа ФНС не сопоставляет эту счет-фактуру в книге продаж контрагента и выявляет ошибку, о которой сообщается контрагенту. В - третьих, для того, чтобы исключить появление подобного рода ошибок предлагаю внести изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 - исключить использование налогоплательщиками в счетах-фактурах латинских букв, дефисов.

В настоящее время камеральная налоговая проверка сводится к арифметическому контролю, сопоставлению отчетности налогоплательщика с имеющимися документами в налоговом органе, а также данных полученных от внешних источников. Права налоговых органов, по проверке налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость к уплате, ограничены. В соответствии со ст. 88 налоговая инспекция не может потребовать по данным декларациям документы, на основании которых составляются декларации. Фактически единственным инструментом камеральной проверки является анализ выписки банка. Пунктом 2 статьи 86 <#"904409.files/image001.gif">

Рисунок 1 - График уровня камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения за 2013-2015гг.

Календарный план выполнения ВКР

С Порядком проверки выпускных квалификационных работ и научно-квалификационных работ на объем заимствований, в том числе содержательных, и размещения на Учебно-методическом портале ознакомлен.

Студент ______________ (И.А. Суровицына) 14 октября 2015 г.

(подпись)           (расшифровка)

Руководитель ВКР ______________ (Л.Г. Морина) 14 октября 2015 г.

(подпись) (расшифровка)