СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ОСНОВЫ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
1.1 Понятие и особенности камеральной налоговой проверки
.2 Нормативно - правовые основы камеральных налоговых проверок
ГЛАВА 2 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
.1 Основные этапы проведения камеральных налоговых проверок
.2 Методика проведения камеральной налоговой проверки: предложения по совершенствованию
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Показатели, характеризующие работу Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области при проведении камеральных проверок в 2013 - 2015 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Уровень камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения за 2013 - 2015 гг. в Межрайонной ИНФС России № 11 по Вологодской области
ВВЕДЕНИЕ
камеральный налоговый проверка арбитражный
Актуальность темы исследования заключается в том, что правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему, правильное исчисление и уплата налогов имеет важнейшее значение в налоговой системе. Налоговый контроль играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества. Наиболее эффективной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. В настоящее время камеральная налоговая проверка остается существенным средством пополнения бюджета.
Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение камеральной налоговой проверки, как формы налогового контроля, рассмотрение методики ее проведения, выявление возникающих при этом проблем, а также внесение предложений по улучшению и совершенствованию камеральной налоговой проверки.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:
раскрыть понятие и особенности камеральной налоговой проверки;
определить нормативно - правовую базу камеральной налоговой проверки;
изучить основные этапы проведения камеральной налоговой проверки;
в соответствии с практическим опытом работы и исследования материалов арбитражной практики выявить проблемы камеральной налоговой проверки и подготовить предложения и рекомендации по совершенствованию камеральной налоговой проверки.
Объектом исследования являются общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникающие между налоговыми органами (их должностными лицами) и налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.
Предмет исследования - это нормативные правовые акты различных отраслей законодательства, в том числе финансового, административного, информационного, регламентирующие правовые и организационные основы проведения камеральных налоговых проверок.
Важные положения основ налогового контроля, проведения камеральной налоговой проверки сформулированы в работах А.В. Брызгалина, Е. Космыниной, О.А. Задера, М.А. Марченко, Е.В. Поролло, Е.Н.Селяниной.
Проблемы и совершенствование камеральной налоговой проверки нашли отражение в трудах Е.В. Шестаковой, А.М. Полтевой, А. Зрелова, П.В. Седаева.
Научная новизна дипломной работы заключается в комплексном анализе понятия и методики проведения камеральной налоговой проверки, выявлении проблем при ее проведении. В выпускной квалификационной работе излагаются и аргументируются предложения по совершенствованию камеральной налоговой проверки.
При написании дипломной работы были использованы диалектический метод, специальный юридический метод, формально - логический метод, общенаучные методы (анализ, синтез, сравнение, обобщение, наблюдение, статистический метод, системно - структурный метод).
По структуре выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
ГЛАВА 1 ОСНОВЫ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
.1 Понятие и особенности камеральной налоговой проверки
Налоговый контроль - это действия представительных органов по проверке за соблюдением плательщиками налогов, налоговыми агентами и налогоплательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, который установлен Налоговым кодексом Российской Федерации. Это определение понятия налоговый контроль закреплено статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации.
В юридической литературе существуют различные определения понятия налоговый контроль.
О.Б. Селиванов определяет налоговый контроль, как разновидность финансовой деятельности государства, потому что он осуществляется по причине образования, распределения и использования публичных денежных фондов .
Е.В. Поролло налоговый контроль рассматривает как органическую составляющую государственного финансового контроля, представляющий собой существенный элемент руководства финансами государства и обязательное условие успешной работы финансовой системы и экономики страны в целом .
М.В. Романовский и О.В. Рублевская дают понятие налоговому контролю, как системе действий по проверке законности, целесообразности и эффективности мероприятий, по установлению денежных фондов государства в части налоговых доходов на всех уровнях власти и управления; комплексность приемов и способов, которые пользуются органы власти и управления, обеспечивающих выполнение налогового законодательства, верного исчисления, полного и своевременного поступления налогов в бюджет; совершенствованию налоговой дисциплины, обнаружению резервов роста налоговых поступлений в бюджет.
Налоговый контроль - это состав мер государственного регулирования, которые обеспечиваются в целях установления государственной финансовой политики, экономической безопасности России и соблюдение государственных и муниципальных финансовых интересов.
Ряд авторов налоговый контроль относят к общегосударственному финансовому контролю и определяют его как регламентирующая правилами налогового права работы компетентных органов, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства и точность исчисления, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд в предусмотренных законодательством формах.
Обобщая вышеизложенное, можно определить налоговый контроль как составляющая финансового контроля, как функционирование государства в лице представительных органов по проверке за соблюдением законодательства о налогах и сборах, контролю своевременности и полноты поступления платежей.
Налоговый контроль осуществляет Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ. Контроль взимания налогов имеет большую важность по причине того, что налоговые поступления являются существенной статьей доходов государственного бюджета.
Все исследования устанавливают наиболее эффективной формой налогового контроля - налоговые проверки.
Г.С. Айтхожина отмечает, что налоговые проверки есть наиважнейший средством налогового контроля, который позволяет особо полно и обстоятельно рассмотреть соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах .
По мнению Кривцовой С.К., одной из главнейших задач налоговых органов, в рамках выполнения ими, налогового контроля оказывается проведение налоговых проверок.
По мнению О.К. Нуцулхановой налоговая проверка есть важная, наиболее действенная форма налогового контроля как финансового мониторинга в налоговой сфере, которая позволяет больше всего и обстоятельно рассмотреть правильность уплаты налогов (сборов) и выполнение налогоплательщиком других обязанностей, которые возложены на него законодательством о налогах и сборах.
Формой налогового контроля является налоговая проверка, которая определяется как периодически осуществляемый комплекс мероприятий налоговых органов по сбору и обработке информации для соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По законодательству налоговый контроль выражается в двух основных формах: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Отличие данных проверок в том, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, а камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа.
Камеральная налоговая проверка есть наиболее массовый вид проверок. В настоящее время камеральная проверка оказывается наиважнейшей и практически объемлющей формой налогового контроля, потому что возрастающее число налогоплательщиков не допускает обеспечить стопроцентный охват выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков.
Налоговый кодекс РФ не содержит определение камеральной налоговой проверки. Ее значение может быть обнаружено из анализа статьи 88 Налогового кодекса РФ, которая закрепляет основание и порядок проведения камеральной налоговой проверки.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка выполняется на то уполномоченными должностными лицами налогового органа соответственного с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа на основе деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Конституционный Суд РФ указал, что камеральная налоговая проверка - форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, проводящаяся на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые представлены налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа. Она направлена на обнаружение ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на найденные нарушения, что возможно смягчить для налогоплательщиков последствия от неверного применения ими налогового закона.
Камеральные налоговые проверки представляют собой повседневную текущую работу налоговых инспекторов и занимают одно из главных мест в системе налогового контроля. Именно камеральные налоговые проверки представляются тем средством, используя которые налоговые органы смогут существенно повысить эффективность налогового контроля.
Данной проверке подвергаются все налоговые декларации, которые представляются налогоплательщиками в налоговый орган, самостоятельно от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.
В Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено осведомлять налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки. Для проведения камеральной проверки налоговому органу не нужно выносить какой-нибудь процессуальный документ, например такие как, решение или постановление. Такого же мнения придерживаются М.Н. Домрачева, Н.С. Ярков.
Статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что целью камеральной налоговой проверки есть проверка за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В определении Конституционного Суда РФ разъяснено, что камеральная налоговая проверка как вид данного документального текущего контроля направлена на своевременное обнаружение неточностей в налоговой отчетности и немедленное реагирование налоговых органов на выявленные нарушения.
По мнению М.В. Кривцовой, целями камеральных налоговых проверок, являются обеспечение текущего документального контроля фискальнообязанных лиц, при этом охватив большое количество налогоплательщиков и иных лиц, и предостережение налогоплательщиков от неправильного применения норм налогового законодательства.
П.В. Седаев и Чаадаева О.О. полагают, что целью проверок является определение всех возможных обстоятельств дела, которые свидетельствуют об отсутствии у налогоплательщиков реальных хозяйственных операций, а также несоответствие использованных методов положениям закона при их осуществлении.
Г.В. Соболева, Т.О. Дюкина считают, что цель камеральных налоговых проверок это выявление налоговых правонарушений и начисление налогов, а с другой стороны это использование данных для планирования выездной налоговой проверки .
По мнению А.В. Корень, А.С. Звягинцевой, основной задачей камеральных проверок является проверка правильности заполнения и составления налоговых документов, деклараций, различных документов о деятельности налогоплательщика.
О.А. Задера считает, что в результате проведения налоговых проверок можно успешно решить задачи, такие как выявлять, пресекать и предупреждать налоговые правонарушения.
Задачами камеральной налоговой проверки являются проверка представленных налогоплательщиком в налоговую нспекцию декларации (расчетов) и документов на предмет ошибок и противоречий в их содержании; обнаружение соответствия информации в этих декларациях (расчетах) и документах и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налоговой инспекции и доставшие им в ходе налогового контроля; сверка верного исчисления налоговой базы, арифметического расчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; исследование обоснованности заявленных налоговых вычетов, обоснованного применения налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству.
В целом можно сказать, что целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, а задачей - проверка представленных документов, деклараций на предмет ошибок и противоречий. Камеральные налоговые проверки позволяют выявить налоговые правонарушения, предупредить их совершение и предотвратить последующее наступление налоговой ответственности. При этом данная проверка позволяет определить налогоплательщиков, деятельность которых требует более глубокого анализа. Камеральная проверка способствует оперативному реагированию и направлена предотвратить непоступления средств в бюджет, так как в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок могут быть выявлено много правонарушений.
Из статьи 88 Налогового кодекса РФ можно установить предмет камеральной налоговой проверки. Это декларации и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налоговой инспекции.
Письмом ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 дано разъяснение о том, что относится с иным документам. К ним относятся: представленные ранее налоговые декларации (расчеты), документы, полученные с первоначальной декларацией, документы, полученные в ходе выездной или налоговой проверки и иных мероприятий, решения (постановления) налоговых органов, заявления и сообщения, которые получены от налогоплательщиков и третьих лиц, материалы, получены от правоохранительных и иных органов, и иные документы и сведения, полученные на основании закона.
Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07, наличие декларации, представленной налогоплательщиком, является условием необходимым для проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки.
Данной позиции придерживается Н.В. Щербакова: работа налогового органа по проведению проверки определяется тем, что объектом налоговой проверки выступает представленные налогоплательщиком декларации и отчетность, и имеющиеся у налоговой инспекции документы о деятельности налогоплательщика.