Дипломная (вкр): Формирование муниципальных финансов в условиях двухуровневой системы бюджета на примере города Бишкек

*Таблица составлена на основе данных источников: Закон КР «О республиканском бюджете Кыргызской Республики на 2015 год и прогнозе на 2016-2017 годы»

Кроме того, в рамках двухуровневой системы бюджета пересматриваются объем функциональной нагрузки на местные бюджеты. Основная проблема заключается в том, что делегирование полномочий республиканского уровня на местный не сопровождается соответствующим финансированием. Так, в настоящее время около 40% местных бюджетов идет на финансирование образования, которое должно входить в статьи расходов республиканского бюджета. Однако объем категориальных грантов позволяет профинансировать только заработную плату учителей, остальные расходы покрываются за счет средств местных бюджетов.

В настоящее время уже предпринимаются меры по снятию бюджетной нагрузки на местные бюджеты, в частности города Бишкека. Осенью 2014 г. экс-вице-премьер-министр Э. Сариева заявила о наличии договоренности между Министерством здравоохранения КР и столичным муниципалитетом о переводе городских организаций здравоохранения в ведение Министерства в течение 2015 г. Кроме того, в дальнейшем предполагается перевод и образовательных учреждений на баланс республиканского бюджета.

Таким образом, бюджетная система Кыргызской Республики является двухуровневой, состоящей из республиканского и муниципальных бюджетов. В широком значении бюджетный процесс предполагает регламентированную законодательством деятельность органов власти в сфере составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджета, а также мониторинга соблюдения закона о бюджете. В бюджетном процессе выделяют четыре этапа:

) составление бюджета;

) рассмотрение и утверждение бюджета;

) исполнение бюджета;

) отчет об исполнении бюджета

В свою очередь, местный бюджетный процесс направлен на организацию функционирования системы жизнеобеспечения городов, поселков и аильных объединенных сообществ, определение социально-экономического планирования, а также предоставление местному населению социальных и культурных услуг.

Однако данный бюджетный процесс характеризуется закрытостью для гражданского общества ввиду сложного формата представления данных.

В силу этого в 2014 г. столичным муниципалитетом и сотрудниками Института политики развития на базе предоставленного финансирования Британским министерством по международному сотрудничеств убыл запущен проект «Повышение уровня прозрачности и подотчетности бюджетного процесса города Бишкека», который нацелен на инкорпорирование горожан в процесс бюджетирования, через ознакомление со столичным бюджетом, представленном в доступной форме - «Гражданский бюджет города Бишкека - 2014».

В свою очередь, расширение и нормативное закрепление участия граждан в муниципальном бюджетировании, предусмотренное Проектом позволяет:

-  во-первых, повысить уровень доверия граждан городским властям;

-       во-вторых, повысить степень подотчетности городских властей населению;

-       в-третьих, определить приоритетные для горожан направления использования бюджетных средств;

-       в-четвертых, повысить уровень гражданской инициативы и активности.

Вместе с тем переход на двухуровневую бюджетную систему и принятие Закона «О статусе столицы Кыргызской Республики» способствовали увеличению объемов финансирования столичного муниципалитета за счет увеличения налоговых отчислений, а также передаче ряда его функций на республиканский уровень, что дает больше гарантий исполнения столичного бюджета и сохранения баланса его расходной и доходной частей.

.2 Анализ доходов местного бюджета

Согласно Бюджетному кодексу Кыргызской Республики доходы местных бюджетов составляются на основе закона о бюджете утвержденного депутатами местного кенеша, а также законов о налоговых и других платежах. Источниками доходов бюджета выступают налоговые и неналоговые платежи. Доходы местного бюджета поступают в центральное казначейство и на основании Бюджетного кодекса КР через единый казначейский счет доставляются соответствующим субъектам и расходуются.

Порядок исполнения местного бюджета по доходам включает в себя:

-  поступление доходов на единый казначейский счет;

-       распределение бюджетных доходов на основании решения депутатов местных кенешей о местном бюджете на следующий финансовый год;

-       возвращение владельцам переплаченных или неправильно поступивших средств в доход местного бюджета или перевод на оплату других платежей;

-       если у владельцев переплаченных или неправильно поступивших средств имеются долги по кредитам, или долги по бюджетным заимствованиям, которые должны быть в обязательном порядке выплачены в бюджет, то эти переплаченные или неправильно поступившие суммы направляются на погашение вышеуказанных долгов;

-       проведение бухгалтерского учета исполнения доходной части местного бюджета и составление соответствующего отчета;

-       анализ исполнения запланированных доходов.

Доходную часть местных бюджетов формируют налоговые и неналоговые платежи. Структура доходов может быть представлена в виде нижеследующей таблицы:

Таблица 3

Структура доходов местного бюджета

Основным источником доходов бюджета города Бишкека являются налоговые отчисления, что обусловлено, социальным характером неналоговых платежей, увеличение которых может привести к недовольству горожан. Ввиду этого исполнение доходной части бюджета столицы зависит, прежде всего, от объемов поступающих налогов. Учитывая тот факт, что в бюджет города Бишкека отчисляют налоги многие предприятия, которые фактически осуществляют свою деятельность вне территории города («КумторГолд Компани», филиалы компаний «Газпром нефть Азия» и др.), столица является самым доходным муниципальным образованием, которое обеспечивает более половины объема всех поступающих в государственную казну средств.

Рисунок 2. Доля отчислений г. Бишкека в республиканском бюджете

На 2014 г. Бишкекский городской кенеш утвердил доходную часть бюджета города Бишкека в размере 7 108 000 000 сомов. По итогам исполнения доходной части местного бюджета за январь-сентябрь месяцы 2014 г. фактическое поступление с учетом специальных средств и полученных трансфертов из республиканского бюджета составило 5 029 606,5 тыс. сомов при прогнозе в 5 141 164,7 тыс. сомов, т.е. прогноз был выполнен на 97,8%. При этом по налоговым доходам прогноз был исполнен на 99,3 % (план - 4 409 395,5 тыс. сомов; факт - 4 379 810,3 тыс. сомов). В частности, по подоходному налогу, уплачиваемому налоговым агентом, прогноз выполнен на 95,2% (прогноз - 1 293 677,0 тыс. сомов, факт - 1 231 012,4 тыс.сомов), по единому налогу для субъектов малого предпринимательства - на 112,1% (прогноз - 85 776,2 тыс. сомов, факт - 96 191,2 тыс. сомов), по налогу на основе обязательного патента - на 102,5% (прогноз - 123 345,8 тыс. сомов, факт -126 404,0 тыс. сомов), по налогу на основе добровольного патента - на 103,1% (прогноз - 752 997,5 тыс. сомов, факт - 776 199,7 тыс. сомов), по налогу на недвижимое имущество -на 106,6% (прогноз - 301 385,4 тыс. сомов, факт - 321 284,0 тыс. сомов), по налогу на транспортные средства -на 99,9%. (прогноз - 198 500,0 тыс. сомов, факт - 198217,0 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование приусадебными и садово-огородными земельными участками - на 104,5% (прогноз - 33 800,0 тыс. сомов, факт - 35 331,2 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения - на 115,6%. (прогноз - 89 830,0 тыс. сомов, факт - 98 914,1 тыс. сомов), по налогу с продаж - 97,4% (прогноз -1 517 425,61 тыс. сомов, факт - 478 477,6 тыс. сомов), по роялти - на 91,9% (прогноз - 12 668,0 тыс. сомов, факт - 10 292,1 тыс. сомов).

Вместе с тем поступивший в бюджет муниципалитета объем неналоговых платежей составил 634 697,5 тыс. сомов при прогнозе в 673 582,7 тыс. сомов, т.е. прогноз был выполнен на 94,2%. От продажи активов и обязательств города собрано 3 618,1 тыс. сомов при плане в сумме 46 705,9 тыс. сомов, или план исполнен всего на 7,7%. По специальным средствам план исполнен на 86,0% (план - 285 413,8 тыс. сомов, факт - 245 531,0 тыс. сомов).

Между тем, в целях выявления тенденции в сфере изменения доходной части бюджета города Бишкека представляется целесообразным провести анализ поступивших средств за три года: 2012, 2013 и за 9 месяцев 2014 гг.

По итогам исполнения доходной части столичного бюджета за 2013 г. фактическое поступление с учетом специальных средств и полученных трансфертов из республиканского бюджета составило 6 243 220,1 тыс. сомов при прогнозе 6 831 730,8 тыс. сомов, т.е. прогноз выполнен на 91,4%, а невыполнение составило 588 510,7 тыс. сомов. Вместе с тем по налоговым доходам прогноз был исполнен на 92,3% (план - 5 591 200,0 тыс. сомов; факт - 5 158 050,6 тыс. сомов). В частности, по подоходному налогу, уплачиваемому налоговым агентом, прогноз выполнен на 89,6% (прогноз - 1 640 200,0 тыс. сомов, факт - 1 469 366,8 тыс. сомов), по единому налогу для субъектов малого предпринимательства - на 79,3% (прогноз - 144 700,0тыс сомов, факт - 114 748,8 тыс. сомов), по налогу на основе обязательного патента - на 109,3% (прогноз - 102 600,0тыс сомов, факт -112 166,4 тыс. сомов), по налогу на основе добровольного патента - на 101,8% (прогноз - 874 000,0 тыс. сомов, факт - 890 022,3 тыс. сомов), по налогу на недвижимое имущество - на 99,7 %. (прогноз - 376 400,0 тыс. сомов, факт - 375 397,4 тыс. сомов), по налогу на транспортные средства - на 103,2% (прогноз - 198 500,0 тыс. сомов, факт - 204 822,2 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование приусадебными и садово-огородными земельными участками - на 112,0 % (прогноз - 31 300,0 тыс. сомов, факт - 35 041,0 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения - на 99,8%. (прогноз - 136 000,0 тыс. сомов, факт - 135 778,1 тыс. сомов), по налогу с продаж -86,9% (прогноз -2 070000,0 тыс. сомов, факт - 1 798 495,3тыс сомов), по роялти - на 89,0% (прогноз - 17 500,0 тыс. сомов, факт - 15 579,6 тыс. сомов).

По статье неналоговых доходов в бюджет города поступило806 022,9 тыс. сомов при прогнозе в 869 462,7тыс. сомов, т.е. темп роста к прогнозу составляет 92,7%. От продажи активов и обязательств города собрано 163 223,9 тыс. сомов при плане в сумме 180 000,0 тыс. сомов. Поступило на 16 776,1 тыс. сомов меньше или план исполнен на 90,7%. По специальным средствам план исполнен на 96,6%, или при плане в 338 112,7 тыс. сомов фактическое поступление составило 326 561,1 тыс. сомов.

За 2012 г. фактическое поступление с учетом специальных средств составило 5 786 822,4 тыс. сом при прогнозе 6 480 383,8 тыс. сом, т.е. прогноз выполнен на 89,3%. При этом по налоговым доходам прогноз был исполнен на 86,3% (план - 5 53 685,0тыс. сомов, факт - 4 362 788,1тыс сомов). В частности, по подоходному налогу, уплачиваемому налоговым агентом, прогноз выполнен на 89,8% (прогноз - 1 522 000,0 тыс. сомов, факт - 1 366 047,8 тыс. сомов), по единому налогу для субъектов малого предпринимательства - на 104,6% (прогноз - 115 700,0 тыс. сомов, факт - 121 007,9 тыс. сомов), по налогу на основе обязательного патента - на 101,3% (прогноз - 78 900,0 тыс. сомов, факт -79 923,5 тыс. сомов), по налогу на основе добровольного патента - на 90,4%(прогноз - 832 800,0 тыс. сомов, факт - 753 108,1 тыс. сомов), по налогу на недвижимое имущество - на 80,3% (прогноз - 342 800,0 тыс. сомов, факт - 275 229,9 тыс. сомов), по налогу на транспортные средства - на 113,7%(прогноз - 167 000,0 тыс. сомов, факт - 189 855,1 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование приусадебными и садово-огородными земельными участками - на 100,6% (прогноз - 31 085,0 тыс. сомов, факт - 31 263,5 тыс. сомов), по земельному налогу за пользование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения - на 57,2%. (прогноз - 146 500,0 тыс. сомов, факт - 83 860,8 тыс. сомов), по налогу с продаж -81,3 % (прогноз -1 754 300,0 тыс. сомов, факт - 1 426 975,0 тыс. сомов), по роялти - на 41,4% (прогноз - 38 400,0 тыс. сомов, факт - 15 900,3 тыс. сомов).

Неналоговых платежей в 2012 г. было собрано в объеме в 726 630,7тыс. сом при прогнозе в 728 142,0 тыс. сом, т.е. или прогноз был не выполнен на 1 511,3 тыс. сом, что составляет 99,8 %.От продажи активов и обязательств города в бюджет столицы поступило 68 846,8 тыс. сом при плане в сумме 70 000тыссом, т.е. план был исполнен на 98,4%. По специальным средствам план выполнен на 91,5%. При плане в251 662,0 было собрано 230 258,5 тыс. сом.

В графическом виде структуру налоговых поступлений в бюджет города в сравнении за три года можно представить в виде нижеследующей диаграммы (3).

Из представленной диаграммы следует, что ключевыми видами налогов, составляющими основу налоговых поступлений в бюджет столицы, выступают подоходный налог, налог на основе добровольного патента и налог с продаж.

При этом представляется, что рост объемов собранных средств по подоходному налогу и налогу с продаж в 2013 г. может быть обусловлен введением двухуровневой бюджетной системы в 2012 г. В свою очередь, сокращение поступающих средств по этим видам налогов в 2014 г. детерминирован, прежде всего, тем, что имеющиеся данные охватывают только девять месяцев 2014 г.

В систематизированном виде данные по объемам поступивших в бюджет города средств можно представить в виде следующей таблице 4.

Рис. 3. Сравнительный анализ объемов налоговых поступлений в бюджет г. Бишкека за 2012, 2013, 9 месяцев 2014 гг. (тыс. сомов)

*Диаграмма составлена на основе данных источника: материалы официального сайта Министерства финансов КР

Таблица 4

Сравнительная таблица налоговых поступлений в бюджет г. Бишкека*