Дипломная работа: Бухгалтерский учёт и анализ оплаты труда в организациина примере МАДОУ ЦРР ДС 134
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
37
На счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» бюджетные, учреждения
на основании трудовых договоров в соответствии с трудовым законодатель-
ством РФ отражают начисления в пользу работников, состоящих в списочном
составе, в том числе следующие:
- выплаты (по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой
оплате, воинским и специальным званиям, за работу в ночное время, празднич-
ные и выходные дни, работу с вредными и (или) опасными и иными особыми
условиями труда, сверхурочную работу и др.);
- надбавки (за выслугу лет, , за квалификационный разряд (классный чин), за
сложность, напряженность, специальный режим работы и др.);
- отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также ком-
пенсацию за неиспользованный отпуск;
- пособия и компенсацию (в том числе пособие за первые три дня временной
нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя; выходное по-
собие работникам при их увольнении в связи с сокращением численности или
штата; предусмотренную ч. 3 ст. 180 ТК РФ дополнительную компенсацию в
размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени,
которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении (в случае
увольнения работников в связи с ликвидацией организации, сокращением чис-
ленности или штата));
- другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за
год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; ма-
териальную помощь; оплату за дни медицинского обследования, сдачи крови и
отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови, и др.).
Вышеуказанные расходы относятся на подстатью 211 «Заработная плата»
КОСГУ.
Счет является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной
заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной, заработной платы и
удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная
38
плата. Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц
и отражается в учете в последний день месяца.
На счете 0 302 66 000 «Расчеты по социальным пособиям и компенсациям
персоналу в денежной форме» отражаются суммы начисленных работникам по-
собий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по
уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за
счет средств государственного социального страхования. Указанные расходы от-
носятся на подстатью 266 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
На счете 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» учи-
тываются расчеты с бюджетом по суммам НДФЛ, удержанным из заработной
платы и иных выплат в порядке, установленном нормами гл. 23 «Налог на до-
ходы физических лиц» НК РФ (п. 130 Инструкции N 174н).
Исчисленные к удержанию суммы налога отражаются в индивидуальных
Налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц. При
расчете сумм оплаты за отпуск, а также при осуществлении расчетов с увольня-
емыми работниками причитающиеся к удержанию суммы налога отражаются в
«Записке-расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении от-
пуска, увольнении и других случаях» (форма по ОКУД 0504425). Бухгалтерские
записи бюджетного учреждения по учету расчетов по НДФЛ приведены в таб-
лице 1.
Таблица 1. Бухгалтерские записи по учету расчетов по НДФЛ
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
с начисленной заработной платы
4 302 11 830
4 303 01 730
2
с прочих выплат по оплате туда
4 302 12 830
4 303 01 730
3
с пособий по государственному соци-
альному страхованию
4 302 66 830
4 303 01 730
4
перечисление удержанных сумм
НДФЛ в бюджет
4 303 01 830
4 201 11 610
39
Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и ко-
дов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной плате. Кор-
ректное начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета позволит
правильно распределить движение государственных денежных средств по ста-
тьям расходов.
После отражения сумм налога в «Расчетно-платежной ведомости» они за-
носятся также в индивидуальные «Карточки-справки» (форма по ОКУД
0504417). По окончании каждого из месяцев исчисленные к удержанию согласно
расчетно-платежных ведомостей суммы НДФЛ отражаются в Многографной
карточке (форма по ОКУД 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов
(форма по ОКУД 0504051). Обе формы для федеральных учреждений утвер-
ждены Приказом Минфина России от 23.09.2005года № 123н «Об утверждении
форм регистров бюджетного учета».
Всю совокупность удержаний, производимых из заработной платы работ-
ников организации, можно разделить в виде обязательных удержаний, удержа-
ний по инициативе работодателя (администрации организации), а также удержа-
ний по соглашению между работодателем (администрацией организации) и са-
мими работниками.
Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с феде-
ральными законами и другими действующими нормативными актами Россий-
ской Федерации, которые регулируют порядок их производства. Для их осу-
ществления не требуется издания приказа администрации организации и пись-
менного согласия физических лиц.
К обязательным удержаниям относятся удержания налога на доходы физи-
ческих лиц, алиментов, удержаний по исполнительным документам. В такой же
последовательности должен производиться и их расчет (исчисление).
Общий размер всех удержаний из заработной платы работника для пога-
шения его задолженности работодателю при каждой ее выдаче в соответствии со
статьями 137, 138 Трудового Кодекса РФ не может превышать 20%, а в случаях,
предусмотренных федеральными законами, - 50%.
40
Для правильного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на
доходы и уплаты его по принадлежности выполняются следующие действия:
- определяется сумма доходов в пользу каждого физического лица - полу-
чателя раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в ре-
зультате чего определяется объект налогообложения по налогу;
- уменьшается исчисленная база на выплаты, не подлежащие обложению
НДФЛ, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на
доходы;
- уменьшается налогооблагаемая база в рамках доходов, облагаемых по
ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работода-
телями стандартных, отдельных профессиональных и имущественных налого-
вых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по НДФЛ;
- отражается исчисленная сумма налога в индивидуальных налоговых кар-
точках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания»
расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
- уплачиваются по принадлежности исчисленные к удержанию суммы
налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вто-
рую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.
Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате обязательных стра-
ховых взносов регламентирован абз. 3 п. 131 Инструкции № 174н. Бухгалтерские
записи по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам
представлены в таблице 2.
Таблица 2. Бухгалтерские записи по учету
расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
в ФСС РФ в части обязательного
социального страхования на
случай временной нетрудоспо-
собности
4 109 00 213
4 303 02 730
2
в ФСС РФ в части обязательного
социального страхования от
несчастных случаев на произ-
водстве
4 109 00 213
4 303 06 730
3
в ФФОМС
4 109 00 213
4 303 07 730
41
4
страховые взносы в ПФР по
суммарному тарифу (с 1 января
2014 года)в ПФР
4 109 00 213
4 303 10 730
Как видно, в учете формируются данные о суммах выплат, начисленных
по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, надбав-
кам, отпускам, пособиям и компенсациям. Порядок отражения в бухгалтерском
учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого данный
налог удерживается, и источника выплаты этого дохода. Бюджетные учреждения
расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты работникам,
предусмотренные трудовыми договорами, отражают по подстатье 213 КОСГУ.
Начисление заработной платы производится на основании данных первич-
ных документов по учету фактически отработанного работником времени.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы приня-
тии, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвержденными
штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего
времени и другие документы.
Основным первичным документом для начисления оплаты труда работ-
нику учреждения является табель учета рабочего времени. Табель учета рабочего
времени, который ведется каждый рабочий день в течение месяца, в последний
день месяца подводится итоговое количество отработанных часов и неявок каж-
дым сотрудником. Составляется данный документ в одном экземпляре и переда-
ется бухгалтеру, который осуществляет расчет и начисление заработной платы.
Табели учета использования рабочего времени передаются дважды - до 15-
го числа каждого месяца для начисления аванса и в конце месяца для начисления
оплаты труда за месяц. Табель передается с приложением всех документов (ко-
пий документов), подтверждающих данные о выполнении работником внутрен-
него распорядка дня за соответствующий месяц: приказ-распоряжение о предо-
ставлении отпуска; приказ на замену отпуска денежной выплатой; приказ о вы-
ходе во внерабочее время (в выходные дни) на работу; приказ о внутреннем
(внешнем) совместительстве и т.п.; больничные листы.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/1501