Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов*(377)
2. Объект преступления - общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности.
3. Нормативной базой к статье служат документы, указанные в анализе ст. 198 УК РФ, и др.
4. Предметом преступления выступают:
1) денежные средства;
2) имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
5. Понятие денежных средств и имущества традиционно, и выше оно не один раз анализировалось.
Под недоимкой налоговое законодательство понимает сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).
6. Объективную сторону преступления составляет сокрытие указанных денежных средств или имущества, совершенное в крупном размере.
7. Под сокрытием предмета преступления следует понимать его утаивание различными способами с целью избежать выплат по недоимкам по налогам и (или) сборам.
Виновный может, например, подделывать с этой целью бухгалтерские или иные документы (что в ряде случаев требует дополнительной квалификации); или передать имущество во временное пользование другим лицам (организациям), спрятать его вне пределов офиса или места жительства и т.д.
8. Сокрытие наказуемо, если совершено в крупном размере. Понятие крупного размера дано в примечании к ст. 169 УК РФ; он должен превышать 250 тыс. рублей.
9. Преступление окончено, если имущество или денежные средства сокрыты в крупном размере.
10. Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.
11. Субъект преступления - собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.
12. Преступление в целом ряде случаев подразумевает необходимость дополнительной квалификации содеянного, и прежде всего - по составам других налоговых преступлений.
13. Первая ситуация, требующая умножения квалификации, возникает, когда речь идет о сокрытии денежных средств или имущества руководителем организации, или иным лицом, выполняющим в ней управленческие функции. Недоимка по налогам и (или) сборам, взыскивается, в соответствии с налоговым законодательством, в принудительном, и чаще - несудебном порядке, за счет денежных средств и (или) имущества организации. Последние, в большинстве случаев, относятся к объектам налогообложения.
Их сокрытие, таким образом, свидетельствует, по меньшей мере, о приготовлении к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации (по следующему налогооблагаемому периоду, как правило), поскольку само сокрытие, какими бы оно способами ни совершалось, в абсолютном большинстве ситуаций, если не во всех, будет совершаться теми способами, которые отнесены законом к способам уклонения от уплаты налогов (или путем непредставления необходимых документов - реже, или путем внесения в них ложных сведений - чаще).
Конечно, помня о том, что приготовление по российскому уголовному законодательству наказуемо только тогда, когда это приготовление к тяжким или особо тяжким преступлениям, и поэтому не может влечь ответственности по неквалифицированным составам уклонения от уплаты налогов с организации, можно понять законодателя, посчитавшего, таким образом, что фактическое приготовление к уклонению является деянием, представляющим повышенную общественную опасность, достаточную для признания его преступным. Фактическое приготовление к уклонению от уплаты налогов будет квалифицироваться по ст. 199.2 УК РФ, хотя ранее преступным не признавалось. Больше того, сфера преступного расширена более чем значительно, поскольку законодатель принципиально различно подходит к формулированию понятия крупного размера как криминообразующего признака. Статья 199.2 УК РФ - единственная из блока узких налоговых (ст. 198-199.2 УК РФ), в отношении которой действует понятие крупного размера, сформулированное в примечании к ст. 169 УК РФ (крупный размер начинается с суммы, превышающей 250 тыс. рублей). Не вдаваясь здесь в различные возможные варианты толкования крупного размера при уклонении от уплаты налогов, отмечу только, что он в любом случае не совпадает с крупным размером сокрытия денежных средств либо имущества; последний меньше - по денежному выражению, нежели крупный размер уклонения, в два или в шесть раз (500 тыс. и 1,5 млн рублей).
По составу, предусмотренному ч. 2 ст. 199 УК РФ, отнесенному законодателем к тяжким преступлениям, налицо необходимость двойной квалификации одних и тех же действий - и по ст. 199.2 УК, и по ч. 2 ст. 199 УК РФ (возможно, через ст. 30 УК РФ). В том случае, если в основе недоимки лежит уже преступное уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, - и тройной (при двойном вменении ч. 2 ст. 199 УК РФ), - если не будет доказано продолжаемое налоговое преступление.
14. Кроме сказанного выше, возможна и такая ситуация, при которой недоимка с юридического лица взыскивается на основании судебного решения (например, при пропуске налоговым органом срока для принятия решения о взыскании - ч. 3 ст. 46 НК РФ). Если при этом имущество скрывается руководителями организации, их действия должны повлечь уголовную ответственность и по ст. 315 УК РФ - неисполнение решения суда или иного судебного акта. Ответственность за одно деяние, таким образом, по меньшей мере, уже утраивается.
15. Второй вариант умножения ответственности, в связи с введением нормы, предусмотренной ст. 199.2 УК, возникает, когда речь идет о сокрытии денежных средств или имущества индивидуальным предпринимателем. Недоимка по налогам и (или) сборам взыскивается в отношении этих лиц в судебном порядке, и в том числе за счет личного имущества физического лица.
В случае сокрытия индивидуальным предпринимателем имущества или денег, на которые может быть обращено взыскание по налоговой недоимке, удвоение уголовной налоговой ответственности тоже возможно. Правда, само сокрытие имущества, если это имущество являлось объектом налогообложения, хотя и может быть расценено как приготовление к уклонению от уплаты налогов, уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ, тем не менее не повлечет (даже квалифицированный состав уклонения - преступление средней тяжести, следовательно, приготовление к нему не наказуемо).
Но если это сокрытие привело к фактической неуплате налогов по следующему налогооблагаемому периоду, не только возможно, но и необходимо одновременное вменение ст. 198 и ст. 199.2 УК РФ (с максимумом наказания в виде лишения свободы в 7,5 лет, в соответствии с ч. 2 ст. 69 УК РФ).
16. Квалификация содеянного по ст. 198 УК РФ исключается, если скрывается имущество, которое объектом налогообложения не является, - личное имущество индивидуального предпринимателя. Но, устанавливая преступность и таких действий (ранее они преступными не являлись, как правило), законодатель нарушил принцип равенства и значительно усугубил положение недобросовестных налогоплательщиков - физических лиц по сравнению с положением руководителей юридических лиц - недобросовестных налогоплательщиков. Для индивидуальных предпринимателей, таким образом, установлены более жесткие (если не сказать - жестокие) правила игры на поле бизнеса.
Статья 200. Утратила силу*(378).
1. Подобная глава введена в уголовное законодательство впервые. Ранее, во время существования Советского Союза, некоторые деяния, аналогичные современным посягательствам на интересы службы, влекли уголовную ответственность по главе о должностных преступлениях, поскольку, например, общественные организации (партии, профсоюзы и т.п.) были включены в систему государственного управления, и уголовный закон считал их руководителей должностными лицами.
Однако, с изменениями, произошедшими в российском общественно-политическом устройстве, нашедшими свое отражение в Конституции РФ 1993 г., изменилось и понятие сферы существования должностной преступности. Соответственно, в уголовном законодательстве образовался значительный пробел, поскольку руководители коммерческих и иных организаций не могли быть привлечены к уголовной ответственности за посягательства на интересы государственной службы. Глава 23 УК РФ 1996 г. устранила указанный пробел; хотя ее выделение воспринято в уголовно-правовой науке и на практике далеко не однозначно (например, яркой противницей главы является Н.Ф. Кузнецова, считающая неправильным установление неравных условий ответственности за одинаковые деяния против государственной и негосударственной службы).
2. Глава посягательств на интересы службы в коммерческих и иных организациях по своей сути близка к главе о должностных преступлениях (гл. 30 УК РФ), имеет в своей структуре преступления, по многим признакам совпадающие с должностными (злоупотребление полномочиями - злоупотребление должностными полномочиями; превышение полномочий служащими - превышение должностных полномочий; коммерческий подкуп - получение и дача взятки).
Законодатель, однако, расположил преступления против интересов службы в разделе преступлений в сфере экономики, посчитав, что именно экономические отношения являются ядром отношений против интересов службы.
Во многих случаях это отчасти верно, поскольку сферой действия главы выступают коммерческие организации, целью деятельности которых выступает извлечение прибыли, т.е. они существуют как хозяйствующие субъекты в экономике. Однако в целом ряде ситуаций - при совершении деяний в иных организациях - в результате преступления страдают не экономические, а иные отношения, прежде всего - управленческие. Поэтому в науке оспаривается местоположение анализируемой главы в уголовном законодательстве.
3. Родовым объектом анализируемых преступлений признаются общественные отношения, обеспечивающие интересы службы в коммерческих и иных организациях.
4. Соответственно, сферой действия гл. 23 УК РФ выступают коммерческие организации, независимо от формы собственности, и некоммерческие организации, не являющиеся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением (примечание 1 к ст. 201 УК РФ).
5. Понятие коммерческой и некоммерческой организации дано в ст. 50 ГК РФ.
К коммерческим отнесены организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, которые могут быть созданы в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками; они создаются в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
6. Под интересами службы следует понимать нормальное, т.е. осуществляемое в соответствии с уставными задачами и целями деятельности, функционирование коммерческих или иных организаций.
7. Непосредственными объектами преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях являются интересы конкретной организации, в которой совершается преступное деяние.
8. В результате совершения служебных преступлений вред дополнительно может причиняться и другим правоохраняемым объектам, например, здоровью человека (ст. 203 УК РФ и др.).
9. Объективная сторона преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях характеризуется чаще совершением активных действий, хотя составы злоупотребления полномочиями (ст. 201, 202 УК РФ) могут быть совершены и путем бездействия.
10. Обязательным признаком анализируемой категории преступлений является использование лицом при совершении преступления своего служебного положения, т.е. тех возможностей, прав и полномочий, которыми оно обладает в силу занятия определенной должности в системе коммерческой или иной организации.
11. В главе представлены как материальные, т.е. те, которые окончены с момента наступления общественно опасных последствий, так и формальные, оконченные с момента совершения действия или с момента уголовно-наказуемого бездействия. К первым относятся составы злоупотребления полномочиями (ст. 201, 202 УК РФ), квалифицированный состав ст. 203 УК РФ; формальными являются составы (неквалифицированный состав) превышения полномочий служащими частных охранных или детективных служб и коммерческий подкуп.
12. Субъективная сторона преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях характеризуется только умышленной виной.
В число обязательных признаков субъективной стороны некоторых преступлений входит цель (ст. 201, 202 УК РФ).
13. Субъектом анализируемых преступлений выступает вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцати лет, как правило, обладающее признаками специального субъекта - лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации.
Исключение составляет преступление, предусмотренное ч. 1 и 2 ст. 204 УК РФ (передача незаконного вознаграждения в коммерческом подкупе), которое может быть совершено общим субъектом - любым лицом.
14. Понятие лица, выполняющего управленческие функции в коммерческой или иной организации, дано в примечании 1 к ст. 201 УК РФ: это лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности в указанных выше организациях.
Таким образом, лица, выполняющие управленческие функции, делятся на две основные категории лиц:
1) выполняющие организационно-распорядительные обязанности;
2) выполняющие административно-хозяйственные обязанности.
Следует иметь в виду, однако, что на практике достаточно часты случаи, когда лицо выполняет сразу и те, и другие обязанности (например, директор акционерного общества или ректор частного вуза).
15. Организационно-распорядительные обязанности включают в себя, например, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.
16. Административно-хозяйственные обязанности - это, в частности, полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материальных ценностей, определение порядка их хранения и т.п.*(379)
17. Условия привлечения к уголовной ответственности за преступления против интересов службы (примечания 2 и 3 к ст. 201 УК РФ). В отношении всех преступлений против интересов службы действуют особые условия уголовного преследования (иногда их называют принципом диспозитивности).
В некоторых ситуациях для возбуждения уголовного преследования недостаточно одного наличия в действиях лица признаков преступлений, предусмотренных ст. 201-204 УК РФ. Если деяние причинило вред исключительно коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществляется по заявлению этой организации или с ее согласия.
Таким образом, для привлечения лица к уголовной ответственности в указанных случаях по гл. 23 УК РФ, необходимо, чтобы:
1) в его действиях имели место признаки преступления, предусмотренного ст. 201-204 УК РФ;
2) деяние причинило вред исключительно коммерческой организации, которая может иметь любую организационно-правовую форму, кроме государственного или муниципального предприятия;
3) коммерческая организация явилась инициатором привлечения лица к уголовной ответственности (заявила об этом) или дала на привлечение свое согласие.
Если отсутствует хотя бы одно из названных условий, уголовное преследование лица невозможно.
18. При причинении в результате деяния вреда интересам государственных или муниципальных предприятий, некоммерческим организациям, а также интересам граждан, общества или государства уголовное преследование осуществляется на общих основаниях.
19. Глава 23 УК РФ - одна из самых маленьких глав в современном уголовном законодательстве; она включает всего четыре статьи, объединяющих пять составов преступлений (в ст. 204 УК РФ их два - передача и получение незаконного вознаграждения соответственно).
Статья 201. Злоупотребление полномочиями*(380)
2. Объект злоупотребления полномочиями - общественные отношения, обеспечивающие интересы службы в коммерческих и иных организациях.
3. Объективная сторона преступления заключается в служебном злоупотреблении, т.е. в использовании лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
4. Деяние, таким образом, состоит в использовании лицом своих полномочий вопреки законным интересам организации.
Под использованием своих полномочий понимают совершение лицом тех действий, которые оно могло совершить как лицо, наделенное определенными правами и обязанностями по службе, полномочиями по управлению организацией. При этом лицо действует во вред организации и ее законным интересам (вопреки законным интересам), нарушает положения учредительных документов организации (устава, учредительного договора и т.д.) и (или) заключенного между организацией и виновным договора (контракта).
5. Следует в то же время иметь в виду, что нарушение конкретной служебной обязанности (полномочия) не является обязательным для наличия состава злоупотребления полномочиями; лицо может действовать в рамках своих прав и обязанностей, но вопреки интересам службы (например, директор коммерческой фирмы заключает в рамках своей компетенции договор о совместной деятельности с фирмой, предлагающей самые невыгодные условия из числа других претендентов на сотрудничество, руководствуясь корыстными мотивами - получив от представителей этой фирмы незаконное вознаграждение).
6. Конкретными разновидностями злоупотребления полномочиями могут быть названы, например, нарушение лицом штатнофинансовой дисциплины (временное заимствование денег или имущества из средств организации, нарушение правил ведения бухгалтерского учета, необоснованное увольнение работников организации или наложение необоснованных взысканий и т.п.), заключение невыгодных для организации договоров, выдача необеспеченных кредитов и т.д.
7. Состав преступления - материальный; для оконченного состава необходимо, чтобы в результате деяния был причинен существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
8. Существенный вред - оценочная категория; его содержание устанавливается в каждом конкретном случае. К существенному вреду могут быть отнесены, например, значительный материальный ущерб, нарушение конституционных прав граждан, причинение вреда здоровью людей (легкого или неквалифицированного вреда средней тяжести), срыв работы организации на продолжительное время и т.д.
9. Субъективная сторона злоупотребления полномочиями характеризуется только прямым умыслом.
10. Обязательным признаком субъективной стороны выступает хотя бы одна из двух возможных специальных целей:
1) цель извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц;
2) цель нанесения вреда другим лицам.
11. Выгоды и преимущества понимаются здесь широко: они могут носить различный характер - материальный и иной (лицо может, например, преследовать цель устройства на работу или на учебу в престижный вуз своих родственников, цель дальнейшего продвижения по службе, цель получения льготного кредита и т.д.).
12. Точно так же вред другим лицам тоже толкуется широко: это может быть вред моральный или физический, имущественный и др.
13. Субъект преступления - лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации. Выше это понятие анализировалось.
14. В ч. 2 ст. 201 УК РФ предусмотрен квалифицирующий признак к преступлению, предусмотренному в ч. 1 статьи, - причинение тяжких последствий.
Тяжкие последствия - оценочная категория, к нему на практике относят, например, причинение крупного имущественного ущерба, тяжкого вреда здоровью людей, банкротство организации, прекращение ее деятельности на длительное время и т.д.