по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Учётная политика предприятия разрабатывается, совершенствуется и контролируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика предприятия», которое утверждено приказом МФ РФ от 6 октября 2008 года № 106н, которое определяет учётную политику как «…совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» организации. Похожее определение даёт ст. 8 закона № 402-ФЗ, согласно которому учётная политика – «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта».
Учётная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта организации и утверждается руководителем организации.
Условно учётную политику можно разделить на два раздела.
Первый раздел учётной политики – это организационно-технический раздел. В нём утверждаются:
−рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
−формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
−порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
−правила документооборота и технология обработки учётной информации;
−порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Второй раздел учётной политики – методологический. В нём указывается порядок ведения бухгалтерского учёта в организации. В данном разделе должны быть отражены выбранные организацией варианты ведения бухгалтерского учёта конкретных хозяйственных операций.
Типичные примеры следующие.
1. Если одинаковые материалы приобретены в разное время по разной цене, то возможны варианты в оценке расхода материала данного вида:
−по себестоимости каждой единицы материалов;
−по их средней себестоимости;
−по цене той партии материалов, которая поступила первой.
Выбор варианта, т.е. учётная политика фирмы, влияет на себестоимость
176
продукции, следовательно – на прибыль, а значит, и на налоги.
2. Увеличением амортизационных отчислений против стандартной нормы фирма может ускорить оборот вложений в основные средства. В этом случае себестоимость продукции станет выше (а прибыль и налог на неё – ниже), зато у фирмы появится дополнительные средства на ускоренное обновление оборудования.
Здесь официальные документы разрешают выбор из 4 вариантов. Отпускные (часть заработка рабочих) можно включать в себестоимость
продукта по мере ухода рабочих в отпуск, т.е. в соответствии с фактическим расходом сумм отпускных, а можно включать в себестоимость продукта ежемесячно равными долями. Тем самым будет устранено влияние сезонности отпусков на себестоимость продуктов.
Моментом продажи продукции можно считать момент получения официального извещёния о том, что деньги покупателя поступили на расчётный счёт продавца. Но можно таковым считать и момент отгрузки продукции в адрес потребителя. Нетрудно увидеть, что в последнем случае налоги от выручки и прибыли придётся платить ещё до того, как выручка и прибыль получены.
При формировании учётной политики допускается разработка организацией способов учёта, исходя из Международных стандартов финансовой отчётности.
Существуют десятки других аспектов выбора учётной политики. Далеко не всегда безусловно очевидна выгода от определённой учётной политики. Весьма не редко выбор обусловлен характером именно данного производства (его сезонностью, например), характером контрагентов и взаимоотношений между ними, другими обстоятельствами, которые опытный бухгалтер не преминет принять к рассмотрению.
При разработке учётной политики уместны следующие принципы: осмотрительность, обоснованность и консерватизм.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляют избранную учётную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (приобретения прав) юридического лица. Избранная организацией учётная политика считается применяемой со дня
177
государственной регистрации.
Принятая фирмой учётная политика применяется последовательно из года в
год.
Учётная политика организации может быть изменена в случаях:
Изменение учётной политики может производиться при следующих условиях:
1)изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2)разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учёта, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учёта (то есть даёт более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения достоверности информации);
3)существенном изменении условий деятельности экономического субъекта, (реорганизации (слияния, разделения, присоединения организации), смены собственников) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту;
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменение учётной политики производится с начала отчётного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Изменения в учётной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и сама учётная политика. При этом «не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации».
Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчётность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчётность является завершающим этапом учётного процесса и в соответствии с вышеназванным законом представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.
178
Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её финансовохозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
При составлении бухгалтерской отчётности используются основные понятия, такие как:
‒отчётный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность;
‒отчётная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность.
Бухгалтерскую отчётность делят на следующие группы: 1) по периодичности составления:
‒промежуточная;
‒годовая.
Промежуточная отчётность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчётность за девять месяцев. Промежуточную отчётность называют периодической бухгалтерской отчётностью. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.
Промежуточная отчётность составляется нарастающим итогом с начала отчётного года.
При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность в течение трёх месяцев по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им сроки.
День представления организацией бухгалтерской отчётности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также
179
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика.
Акционерные общества публичного типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счёт частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным.
Документами, определяющими состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), являются: Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н и Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
Годовая бухгалтерская отчётность включает:
‒бухгалтерский баланс;
‒отчёт о финансовых результатах;
‒отчёт об изменениях капитала;
‒отчёт о движении денежных средств;
‒пояснения к бухгалтерскому балансу;
‒аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности лишь две формы:
‒бухгалтерский баланс;
‒отчёт о финансовых результатах.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчётности отчёт о целевом использовании полученных средств.
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов, кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчётность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчётности не представляется отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу;
180