Материал: 5606

Способ № 3. Простая форма упрощённого учёта рекомендована только микропредприятиям (фирмам с численностью работников до 15 человек и выручкой, не превышающей 60 млн руб. за предыдущий год).

При простой форме учёта двойной записи нет. То есть суммы по дебету и кредиту счетов не отражаются. А все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале: Книге (журнале) учёта фактов хозяйственной жизни.

Книга заполняется следующим образом: если операция уменьшает остаток по статье на начало периода, то величину отражают в скобках. Если увеличивает − без скобок. По окончании месяца считают обороты по каждой группе статей и выводят итоговые остатки на конец месяца. Эти остатки и будут формировать баланс.

Форма Книги (журнала) учёта фактов хозяйственной жизни, применяемой при простой форме учёта приведена в таблице 18.

Таблица 18 – Форма Книги (журнала) учёта фактов хозяйственной жизни, применяемой при простой форме учёта

Схематично простая форма упрощённого учёта форма представлена на рисунке 27.

Рисунок 27 – Схема простой формы упрощённого учёта

Выбранная форма учёта является основой процедуры бухгалтерского учёта, принятой в организации.

166

7.4. Классическая процедура бухгалтерского учёта

Под процедурой бухгалтерского учёта понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования финансовой отчётности и управленческих сводок.

По мнению проф. Я.В. Соколова [85. С. 62], процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.

Перечисленные этапы процедуры можно разделить:

–на разовые этапы, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учёта (который согласно принципу непрерывности ведётся с момента возникновения экономического субъекта и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс);

–этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчётного периода в период (остальные этапы).

Этапы организационного периода

1. Инвентарь – перечень, во-первых, имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; во-вторых, долгов перед ним; в-третьих, обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства в кассе и на счетах в банке, готовая продукция, незавершённое производство и т.д.), а также долги перед экономическим субъектом – дебиторская задолженность (покупателей, различных дебиторов, поставщиков по выданным им авансам, учредителей и т.п.) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие доходы, т.е. его активы.

Величина активов организации, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств – капитал собственника,

т.е.:

Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций,

167

которые по каким-то причинам не вели учёт с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учёта:

– допускают «провалы» в последовательности отражения фактов хозяйственной жизни, например, утеря, хищение или уничтожение в случае пожара или стихийных бедствий значительного количества оправдательных документов, возобновить которые не представляется реальным.

2. Вступительный (организационный) баланс, согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учёта, должен строиться по регистрационному документу – Уставу. Инициализация бухгалтерского учёта экономического субъекта по времени совпадаёт с датой регистрации Устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощённым видом:

В приведённой формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность ещё не велась, капитал собственников не внесён, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались, и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по Уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств (долгов перед организацией) по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесённого участниками на момент регистрации Устава. Следовательно, вступительный баланс строится по формуле, аналогичной (7.19):

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчётном периоде

Информационную основу начального баланса на новый отчётный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.

На основании показателей баланса на начало отчётного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся в показатели

168

«начальное сальдо» на левую сторону (в дебет) счетов активов, а показатели, отражённые на правой стороне баланса (в российской интерпретации – в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств.

1. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учёта – анализ содержания хозяйственных операций с

целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учётных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учёта.

Анализ предполагает осмысление содержания факта хозяйственной жизни, отражённого в первичном документе. Это творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделённым соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером). На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию факта хозяйственной жизни по времени; оценку по стоимости; классификацию факта хозяйственной жизни в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов.

Этот этап реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываются указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием факта хозяйственной жизни.

Следующий этап процедуры – механический – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учёта. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Форма Журнала регистрации хозяйственных операций приведена в таблице 19. Регистрация в журнале называется хронологической записью.

Таблица 19 – Форма Журнала регистрации хозяйственных операций

В журнале отражается содержание факта хозяйственной жизни и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном

169

факте хозяйственной жизни. Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз – общая сумма по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счёт дебетуется, а несколько кредитуются, и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей факты хозяйственной жизни в целом.

В конце отчётного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при обработке бухгалтерских данных за отчётный период.

2.Главная книга – основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, её составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни. В ней отражена вся совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчётного периода (Форма листа Главной книги приведена в таблице 13 параграфа 5.5).

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учёта тоже относится к механическим этапам – это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отражённые в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими.

Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счёта) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счёт и несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот: общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся на дебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны.

В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

3.Оборотная ведомость впервые применена в новоитальянской форме

170