счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нём отражены статичные показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (графы 1,2) и конец (графы 5,6) периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов (графы
3,4) .
Форма оборотно-сальдовой ведомости приведена в таблице 7 параграфа 5.5 главы 5 «Система бухгалтерских счетов и двойная запись».
Как уже было сказано в п. 5.5, при правильности записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам мы должны получить три пары равных итогов.
Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:
–первый (графы 2,3) равенство итогов между собой, а также их сопоставимость с валютой баланса на конец предшествующего отчётного периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;
–второй (графы 4,5) равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи – равные суммы разнесены в дебет и кредит счетов;
Графы 4 и 5 должны быть не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажён, не пропущен, не повторён несколько раз, т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе;
–третий (графы 5,6) – равенство итогов на конец отчётного периода характеризует безошибочность проведения расчётов по операциям, отражённым
вжурнале регистрации.
Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило
171
А. Мендеса. обоснованное им ещё в 1803 г.:
Итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.
Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости, следует выделить и один практический. На дату составления финансового отчёта бухгалтерия предприятия располагает документально подтверждёнными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например, 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 66 «Краткосрочные кредиты банка» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведённые счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеет существенное контрольное значение.
4. На основе оборотной ведомости путём переноса в неё сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее они рассматривались отдельно.
Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оценённые в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья «Незавершённое производство»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.
Таким образом, учётный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:
‒анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;
‒регистрация в журнале хронологической записи;
‒разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;
‒пробный баланс (оборотная ведомость);
‒заключительный баланс.
В тех случаях, когда формой бухгалтерского учёта, применяемой в организации, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс (его форма приведена в таблице12 параграфа 5.5).
Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По
172
горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
При этом должны соблюдаться следующие равенства:
‒итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;
‒итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
‒сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отражённая в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учёта;
‒равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.
1. Учётные регистры в бухгалтерском учёте используются:
1)для упрощения бухгалтерского учёта;
2)для группировки данных в необходимых разрезах;
3)для подготовки данных для обработки с использованием вычислительной техники.
2.Регистры по признаку последовательности регистрации записей делятся: 1) на синтетические и аналитические; 2) систематические и аналитические; 3) хронологические и систематические.
3.При неравенстве дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам ошибку выявляют способом:
1) выборки;
2) корректурным;
3) красного сторно.
173
4.Корректировка меньшей суммы на большую при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:
1) дополнительной бухгалтерской записью;
2) красного сторно;
3) корректурным.
5.Ошибки в учётных регистрах выявляются способом:
1)корректурным;
2)красного сторно;
3)пунктировки.
6. Форма бухгалтерского учёта – это:
1)совокупность бухгалтерских регистров;
2)технологический процесс обработки информации;
3)система структурных элементов, их связь с первичными документами.
7.При журнально-ордерной форме учёта дебетовые обороты раскрываются: 1) в журналах-ордерах; 2) оборотной ведомости по синтетическим счетам; 3) Главной книге.
8.Неправильная корреспонденция счетов исправляется способом:
1)пунктировки;
2)красного сторно;
3)дополнительной бухгалтерской записи.
9.Корректировка большей суммы на меньшую осуществляется способом: 1) дополнительной бухгалтерской записи; 2) выборки; 3) красного сторно.
10.В основу строения журналов-ордеров положен признак:
1)произвольный;
2)кредитовый;
3)дебетовый.
174
Всоответствии с законом «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объёма учётной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учёт лично (только в субъектах малого и среднего предпринимательства).
Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации. В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.
Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведётся в валюте Российской Федерации – в рублях.
Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Вслучае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы
175