всяких обязательств размер, которых должен учитывать случайную природу выплат.
Четвёртый фактор – специфика рисков страховщика.
Под риском страховщика понимается неопределённая возможность недостаточности денежных средств страховой организации для выполнения своих обязательств. Для покрытия этих рисков страховая организация должна иметь достаточный размер собственных свободных средств.
Одновременный учёт влияния на финансовые ресурсы страховой организации всех названных четырёх факторов означает, что основными источниками выполнения страховых обязательств являются страховые резервы и собственные свободные средства.
3.2. Порядок формирования и использования собственных средств страховой компании
Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в компании, зарегистрированная в учредительных документах. Минимальный размер оплаченного уствного капитала на дату подачи документов для получения лицензии установлен законом «Об организации страхового дела в РФ» и должен составлять 120, 240 или 480 млн руб. в зависимости от вида страховой деятельности. Уставный капитал страховой организации является гарантом финансовой устойчивости и платёжеспособности страховщика и может использоваться на покрытие обязательств, если страховщик является банкротом.
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала компании, образовавшийся в результате:
-переоценки объектов основных средств;
-получения эмиссионного дохода;
-безвозмездного получения имущества.
Использование добавочного капитала производится в следующих случаях:
-направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
-погашение за счёт добавочного капитала убытка компании, выявленного в результате работы в отчётном периоде;
-выплата дивидендов учредителям, если недостаточно прибыли.
51
Резервный капитал образуется за счёт чистой прибыли в размере и порядке, установленном Уставом. Если страховая организация является акционерным обществом, то резервный капитал формируется в размере не более 15 % от уставного капитала путём ежегодных отчислений от чистой прибыли не более 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом. Резервный капитал предназначен:
-для покрытия убытков;
-погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств;
-выплаты дивидендов при отсутствии или недостатке чистой прибыли. Целевое финансирование и поступления – источник средств компании,
предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления данных мероприятий могут поступать от других предприятий, из бюджета и подобных источников.
Фонды специального назначения формируются из чистой прибыли в порядке
иразмере, определённых Уставом.
-фонд накопления используется на развитие организации и создание нового имущества производственного назначения;
-фонд потребления используется на осуществление мероприятий по материальному поощрению и поддержанию работников компании, не приводящих к образованию нового имущества (оплата проезда до места работы, премии, материальная помощь, оплата обучения и т.д.);
-фонд социальной сферы используется на финансирование объектов социальной сферы (находящиеся на балансе организации – детские сады, общежитие, дом культуры, столовая и т.д.).
Указанные фонды и резервы формируются из прибыли после уплаты налога на прибыль.
Прибыль – финансовый результат деятельности организации, который определяется как разница между доходами и расходами страховщика.
3.3. Особенности формирования доходов и расходов страховщика
Доход страховой организации есть совокупная сумма денежных поступлений на её счета в результате осуществления страховой и иной не запрещённой законодательством деятельности.
52
Все доходы страховщика делятся на три группы: 1) доходы от страховых операций;
2)доходы от инвестиционной деятельности;
3)прочие доходы, напрямую не связанные с проведением страховых операций. Согласно ст. 293 НК РФ, к доходам страховых организаций для целей
налогообложения, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, относятся:
1.Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
Налоговый учёт страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведётся в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
В налоговом учёте доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключённому договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признаётся доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.
2.Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчётные периоды с учётом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.
3.Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.
4.Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.
5.Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.
В налоговом учёте доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаётся на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате
перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю,
53
выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.
6.Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
7.Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причинённый ущерб.
В налоговом учёте суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причинённых убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.
8.Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара.
9.Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
10.Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируется за счёт
инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств. Инвестиционная деятельность страховщика носит подчинительный характер по отношению к страховым операциям поэтому страховые инвестиции должны осуществляться на условиях, согласованных с принятыми страховыми обязательствами. Доходы от инвестиционной деятельности включают:
1.Дивиденды и проценты по ценным бумагам.
2.Доходы от вкладов в другие организации.
3.Суммы процентов, начисленных на депо премий.
4.Другие доходы от инвестиционной деятельности. Прочие доходы включают:
1.Доходы от реализации основных средств и других материальных ценностей.
2.Штрафы по договорам, признанные должником добровольно либо по решению суда.
5.Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.
6.Суммы полученной дебиторской задолженности.
54
7. Списанная кредиторская задолженность.
8. Другие доходы.
Расходы страховой организации – это финансовые затраты, которые несёт страховая организация при осуществлении своей уставной деятельности.
Расходы страховой организации можно разделить на четыре группы:
1)расходы по страховым операциям;
2)расходы на ведение дела;
3)расходы от инвестиционной деятельности
4)прочие расходы.
К расходам страховых организаций в соответствии с главой 25 НК РФ относятся расходы, понесёные при осуществлении страховой деятельности относятся:
1.Суммы отчислений в страховые резервы (с учётом изменения в них доли перестраховщиков), формируемые на основании законодательства о страховании
впорядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
2.Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В соответствии с главой 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
В налоговом учёте страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. Страховое возмещение выражается в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана согласно действующему законодательству и правилам страхования. При этом сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по данному договору, включённая в состав расходов для целей налогового учёта, должна быть уменьшена в том же отчётном периоде на сумму страховых выплат, включённую налогоплательщиком в состав расходов.
Согласно п. 3 ст. 10 Закона № 4015-1 страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определённой сумме.
55