3. Формальные или отсутствующие контрольные процедуры. На данный момент в организации большое число формализованных контрольных процедур, однако они покрывают лишь часть рисков. К тому же тестирование этих контролей в компании не проводится, как и дизайн контролей. Разберем эту сторону на примерах [11].
Как уже говорилось выше, в организациях всегда есть риск, связанный с человеческим фактором, риск ошибки или неправильного ввода данных. На примере выбранной организации, поскольку компания заключает долгосрочный договор аренды, она обязана ежемесячно переводить обеспечительный платеж и полную сумму арендной платы в конце месяца за аренду офисного помещения. В случае просрочки согласно договору с компанией-арендодателем, предусмотрена выплата штрафа. В четвертом квартале обеспечительный платеж не был переведен вовремя, причиной этого события являлась ошибка отдела бухгалтерии. Мы видим, что в данном случае не было контрольной процедуры, которая бы помогла минимизировать данный риск просрочки и выплаты неустойки. То есть ещё одним недостатком системы внутреннего контроля Общества является то, что на некоторые рискованные бизнес-процессы не установлены контрольные процедуры или они неэффективны.
Приведем другие примеры с отсутствующими контрольными процедурами, например, такие процессы, как поиск контрагента и заключение договора. Если компания испытывает необходимость в новых контрагентах, например, по услугам типографской печати, начальник производственного отдела самостоятельно выбирает поставщика услуг на основании своего профессионального суждения, в таком случае не проводится сравнение качества услуг и цен, тендерные процедуры тоже не проводятся. Оценка благонадежности контрагента со стороны бухгалтерии не включает в себя достаточное количество этапов процедуры проверки партнера. Отсутствие контрольных процедур на этом процессе может привести к негативным последствиям, таким как рост себестоимости товаров или неисполнение контрагентом своих обязательств в нужный срок и в необходимом объеме.
Риски возникают в отношении вкладов на депозитные счета, которые производит финансовый директор на основании анализа рыночных ставок на сегодняшний момент. Коэффициент ликвидности финансовым директором не рассчитывается, он только соотносит размер оборотных активов и краткосрочных обязательств, на основании своего суждения кладет денежные средства на краткосрочные депозитные вклады. То к этому процессу тоже не предусмотрено никакой контрольной процедуры, что также является недостатком СВК.
4. Отсутствие ведения и обновления реестра или карты рисков, вследствие чего нет возможности установить контрольные процедуры на недавно возникшие риски.
Далее рассмотрим недостающие элементы по каждому компоненту системы внутреннего контроля. Начнем с недостатков в отношении контрольной среды:
1. Отсутствие политики уведомления о нарушениях «горячей линии» для информирования о нарушениях.
2. Отсутствие иных процедур для рассмотрения жалоб по вопросам бухгалтерского учета, аудита, ИТ и внутреннего контроля.
3. Руководство не обеспечивает получение навыков в области оценочных значений для сотрудников.
4. Лица, ответственные за корпоративное управление не являются в достаточной степени независимыми от руководства.
Недостатком в отношении процесса оценки рисков является то, что в организации оценка рисков производится финансовым директором, однако отсутствует полноценная система управления рисками. Помимо идентификации рисков, производится анализ и оценка, однако в соотношении вероятности и ущерба влияние рисков не учитывается.
Контрольные процедуры: в отношении этого компонента можно выделить в первую очередь такие недостатки, как отсутствие контролей на ряд рискованных бизнес-процессов, а также наличие неэффективных контрольных процедур, так как на основе приведенных выше примеров мы видим, что не все контроли покрывают риски, поскольку некоторые рискованные события реализуются.
Недостатки компонента информация и коммуникация [12]:
1. Руководство не принимает своевременно меры по результатам сообщений от покупателей, поставщиков, регулирующих органов и прочих.
2. Не происходит передачи информации о стандартах и принципах корпоративной этики третьим сторонам.
3. Отсутствие должного взаимодействия в виде мониторинга со стороны регулирующих органов.
И последний компонент - мониторинг средств контроля. Основной недостаток заключается в отсутствии Комитета по аудиту при Совете директоров, который бы обеспечивал надзор за подготовкой финансовой отчетности.
Уровень корпоративных контролей можно описать как повторяемые, то есть компоненты функционируют частично, выполняются только отдельные контрольные процедуры, совершенствование СВК не проводится, в том числе ввиду отсутствия системы внутреннего аудита. Однако, с другой стороны, уровень приближается к устойчивому, при котором большинство существенных рисков охвачено контрольными процедурами, компоненты формализованы. В любом случае на данный момент система СВК требует серьезных улучшений и адаптации.
Выводы
Таким образом, можно сделать вывод, что по многим элементам система внутреннего контроля ведущих отечественных торговых компаний достаточно развита, но есть слабые места опять-таки в отношении контрольных процедур и оценки рисков, а также в развитии персонала и использовании технологий, так как должное обучение сотрудников не проводится, техническое оснащение можно охарактеризовать как слабое, потому что программный продукт некорректно выгружает некоторую информацию.
Литература
1. Богатая И.Н., Ковалева В.И. Исследование особенностей бизнес-процесса «Продажи» в коммерческих организациях и основных тенденций развития его внутреннего контроля и аудита // Вестник Евразийской науки - 2021 - №2 - Т. 13 - С. 1-16.
2. Анисимова С.В. Развитие системы внутреннего аудита компании в условиях цифровой экономики // Управленческий учет. - 2023. - №8. - С. 368-373.
3. Лифановская, О.В. Проблемы функционирования систем внутреннего контроля и внутреннего аудита в современных условиях хозяйствования / О.В. Лифановская, П.М. Гасанова // Вестник Евразийской науки. - 2023. - Т 15. - №2.
4. Макаренко С.А. Сущность и принципы организации внутреннего контроля в организациях оптово-розничной торговли // Международный бухгалтерский учет - 2012 - №46(244) - С. 37-50.
5. Суматохина, А.В. Особенности организации внутреннего контроля на предприятиях оптовой торговли / А.В. Суматохина, О.А. Юрьева // Вектор экономики. - 2019. - № 6(36). - С. 23.
6. Пивень И.Г., Грабивчук В.Я. Внутренний аудит и его роль в системе внутреннего контроля // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №1-2. - С. 5154.
7. Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - №1-2. - С. 68-70.
8. Растегаева Ф.С., Пережогин И.С. Трансформация системы внутреннего контроля коммерческой организации в условиях цифровизации экономики // Креативная экономика. - 2020. - Т. 14. - №6. - С. 1091-1104.
9. Аксенова Ж.А., Ищенко О.В., Салий В.В. Проблемы оценки системы внутреннего контроля организации // Деловой вестник предпринимателя. - 2020. - №1(1). - С. 8-12.
10. Чебышев И.И. Роль внутреннего аудита в функционировании эффективной системы внутреннего контроля предприятий // Вестник университета. - 2021. - №4. - С. 130-137.
11. Пименов Д.М., Демина Т.Ю., Дыбина И.В. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организаций реального сектора экономики в целях обеспечения результативности финансово-хозяйственной деятельности // Управленческий учет. - 2021. - №7-2. - С. 556-564.
12. Каменева А.Ю. Проблемы организации внутреннего контроля на предприятии // Экономика, управление и финансы в цифровом обществе. - 2023. - С. 36-39.