Материал: Пробелы и задачи выделенные зеленым цветом

Плательщиками являются физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и на налоговых нерезидентовРезиденты НерезидентыНезависимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.Н алоговые резиденты уплачивают НДФЛ по доходам, полученным как от источников РФ, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают НДФЛ с доходов от источников в РФ.Объектом налогообложения является доход, в том числе:- вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей;- доходы от использования авторских прав;- доходы от продажи недвижимости, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале организаций;- дивиденды и проценты;- страховые выплаты;- пенсии из негосударственных фондов, пособия и стипендии;- другие доходы.Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217):1 группа. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения:— государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); — государственной пенсии;— установленные законодательством компесационные выплаты, в пределах норм (командировочные расходы; при увольнении работников за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск);— отельные виды единовременной материальной помощи (при стихийных бедствиях, смерти членов семьи и т.д.);— вознаграждения донорам;— стипендии; — стоимость путевок на лечение на территории РФ, оплаченных за счет средств ФСС или чистой прибыли (путевка); — призы, получаемые спортсменами (чемпионаты России, мира); — суммы оплаты труда госучреждений и организаций, направивших за границу в иностранной валюте; — доходы членов крестьянского и фермерского хозяйства;

— доходы, получаемые плательщиками единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения и пр.2 группа. Частично освобождаемые от налогообложения в размере 4 000 рублей в год по каждому из следующих видов доходов:— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;— стоимость призов в денежной и натуральной формах,— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.Согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ, не облагаются НДФЛ следующие доходы:в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, в том числе от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;в виде процентов, полученные в 2021 и 2022 годах году по вкладам (остаткам на счетах) в банках (введен п. 91 ст. 217 НК РФ);в виде полученных в 2022 году в собственность имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации (КИК), при выполнении установленных условий.Учет в доходах физического лица обеспечительного платежа, зачтенного в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства, если данный обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему:образованный таким образом доход с 1 января 2023 года следует учитывать в целях исчисления НДФЛ на дату зачета данного обеспечительного платежа, а не на дату его получения, как было ранее (новый пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ).Налоговая база рассчитывается с учетом доходов, полученных в денежной, натуральной форме в виде материальной выгоды.В ыделяют 4 группы налоговой базы:

1 группа. По ставке 13%, свыше 5 млн. руб по ставке 15 %Налоговая база определяется с всех доходов физических лиц, за исключением доходов, облагаемых по иным по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6  ст.224 НК РФРанее было установлено, что, начиная с 2023 года, повышенную ставку 15% с доходов, превышающих 5 млн руб., необходимо считать с совокупной налоговой базы. Однако Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил на 2023 год переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки они не должны определять консолидированную налоговую базу.13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210  НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210  НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.Налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенная на сумму вычетов, предусмотренных законодательством.2 группа. По ставке 30%.Налоговую базу формируют нерезиденты РФ, за исключением отдельных видов доходов предусмотренных п.2 ст.224 НК РФ;В отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.3 группа. По ставке 35%.В налоговую базу включают доходы:-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных и кредитных средств, кроме целевых кредитов и займов на новое строительство и приобретение жилья;- процентные доходы по вкладам в банках, если ставка по вкладу в рублях превышает ставку рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять пунктов, по вкладу в валюте 9% годовых;- стоимость любых выигрышей и призов, превышающих 4 000 руб.Налоговая база по ставкам 30% и 35% определяется, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, налоговые

вычеты при этом не применяются.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Сумма доходов в натуральной форме (ст. 211 НК) признается для целей налогообложения исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов. К доходам в натуральной форме относится оплата организацией, индивидуальными предпринимателями за физических лиц:- коммунально-бытовых услуг;- питания, отдыха;- транспортных расходов;- безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);- оплата труда в натуральной форме.К доходам в виде материальной выгоды относятся (ст. 212 НК):1) экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.При расчете учитывается ¾ ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения заемных или кредитных средств.Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму дохода и уплачивает налог.Налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным средствам, но не реже 1 раза за налоговый период.Ставка - 35%.2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по сделкам между взаимозависимыми лицами определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.Ставка 13%.Датой получения дохода является день приобретения товара (работ, услуг).3) материальная выгода от приобретения физическими лицами ценных бумаг – образуется в результате безвозмездного получения ценных бумаг либо по приобретению их по ценам ниже рыночных.При этом ценные бумаги должны обращаться на организованных рынке ценных бумаг. Ставка 13%Датой получения дохода считается день приобретения ценных бумаг.

Налоговые вычеты.

I Стандартные налоговые вычеты.Ст. 218 НК.Предоставляются одним из налоговых агентов, выплачивающих доход на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты.