Курсовая работа (т): Порядок составления отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

Порядок составления отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

"Порядок составления отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств"

Содержание

Ведение

1. Порядок составления отчета об изменениях капитала

.1 Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение

.2 Техника составления Отчета об изменениях капитала

2. Порядок составления отчета о движении денежных средств

.1 Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей

2.2 Варианты методик составления отчета о движении денежных средств

2.3 Техника составления отчета о движении денежных средств

Заключение

Список литературы

Ведение

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую отчетность входят:

·        бухгалтерский баланс

·        отчет о финансовых результатах

·        отчет об изменениях капитала

·        отчет о движении денежных средств

·        приложение к бухгалтерскому балансу

·        пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

·        отчет о целевом использовании полученных средств

Подробнее рассмотрим Отчет о движении денежных средств и отчет об изменении капитала. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о финансовых результатах. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Что касается выделения показателей капитала организации в отдельную форму это связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

.       
Порядок составления отчета об изменениях капитала

1.1    Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Отчет об изменениях капитала составляется опираясь на Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402 , а так же ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Структура собственного капитала коммерческой организации представлена на схеме 1.

Основной (акционерный) капитал - это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Структура собственного капитала коммерческой организации

Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход) - это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств - это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Резервный капитал - часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно.

Нераспределенная прибыль - одна из составных частей собственного капитала. Это величина реинвестированной прибыли организации с момента ее создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.    

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года, то есть тогда же, когда и баланс. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

. Величину капитала на начало отчетного периода; 2. Увеличение капитала - всего, в т. ч.: - за счет дополнительного выпуска акций; - за счет переоценки имущества; - за счет прироста имущества; - за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); - за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. 3. Уменьшение капитала - всего, в том числе: - за счет уменьшения номинала акций; - за счет уменьшения количества акций; - за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); - за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала. 4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках. Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей). Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года.

1.2.   Порядок составления формы № 3 "Отчет об изменениях капитала"

Отчет состоит из трех разделов:

Раздел 1. "Движение капитала"

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала указываются остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему.

Далее указывается движение капитала за прошлый год. Сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении. Чистая прибыль (строки 3311, 3211) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3312, 3212) - указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

дополнительного выпуска акций;

дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

А теперь из раздела "Уменьшение капитала":

Чистая прибыль (строки 3321, 3221) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3322, 3222) - указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3326, 3226) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строки 3327, 3227) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строки 3330, 3230) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Раздел 2. "Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

Данный раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. В отчете отражаются суммы капитала (или статьи капитала, по которым осуществлены изменения) с учетом изменения, исправления ошибок, после корректировки ПБУ 22/2010 регламентируют правила исправления ошибок, а ПБУ 1/08 регламентируют правила изменения учетной политики.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел 3 "Чистые активы"

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: 1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: - нематериальные активы; - основные средства; - незавершенное строительство; - доходные вложения в материальные ценности; - долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы. 2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: - запасы; - НДС по приобретенным ценностям; - дебиторская задолженность; - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства; - прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам; - кредиторская задолженность; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагаеться вам взять эти данные из баланса за 3 года. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически нужно будет из раздела баланса "Итого активы" вычесть разделы 4 и 5 баланса - краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов. 

2. Порядок составления отчета о движении денежных средств

2.1 Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал в мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной учебной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о финансовых результатах, так как позволяет оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая инвесторов информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе функциональных видов деятельности.

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств организации может быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и осваивать денежные средства.