Курсовая работа (т): Маржинальный анализ себестоимости, прибыли и рентабельности коммерческой организации

) ежедневная аналитическая работа, направленная на выявление причин, обусловивших отклонение фактических затрат от установленных нормами и нормативами по объекту учета, центру ответственности и местам возникновения затрат;

) систематический учет и анализ изменения норм и нормативов и отражение влияния такого изменения на себестоимость продукции, как в целом, так и по статьям калькуляции и элементам затрат;

) определение причин отклонения от норм, центров ответственности и виновников допущенных отрицательных отклонений от норм;

) представление результатов оперативного анализа для принятия управленческих решений, направленных на устранение негативно действующих, приводящих к удорожанию себестоимости факторов. Если в ходе оперативного анализа выясняется, что изменились условия выполнения бизнес-плана по себестоимости продукции в силу объективных причин, в план вносятся необходимые изменения. Своевременная координация деятельности работников, отвечающих за себестоимость продукции, и оперативное регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезных срывов в рентабельности его работы.

Активизация и стимулирование - это такая управленческая функция, которая предполагает разработку способов воздействий на участников процесса изготовления продукции и процесса формирования себестоимости, побуждающая соблюдать установленные нормы и нормативы затрат производственных ресурсов и находить возможности снижения себестоимости продукции. Нельзя стимулы к экономии затрат, соблюдению установленных норм расхода заменять наказанием за перерасход, допущенный по независящим от работника причинам. Вместе с тем только умелое сочетание материальных стимулов со штрафами за некачественное исполнение работы позволит обеспечить достижение основной цели предприятия - максимально возможная прибыль при снижении себестоимости, повышении качества и увеличении выпуска рентабельной продукции.

Функция контроля в системе управления затратами направлена на предотвращение финансовых санкций и штрафов со стороны государственных органов управления за нарушение законодательства по обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, также заказчиков продукции за нарушение хозяйственных договоров по качеству продукции. Наряду с этим контроль на предприятии должен быть направлен на предотвращение ущерба предприятию из-за недобросовестного исполнения его работниками своих должностных обязанностей.

Учет как функция управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия управленческих решений, например при оценке стоимости материально-производственных запасов, списываемых на себестоимость продукции. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты на производство продукции и осуществлять экономический анализ по обоснованности и целесообразности этих затрат. Управленческий же учет является информационной базой, которая обеспечивает оперативное, тактическое, стратегическое, инновационное управление предприятием и его структурными подразделениями.

Система управленческого учета должна быть направлена на соизмерение затрат и результатов, обеспечение максимальной прибыльности выпускаемой и реализуемой продукции как в разрезе центров ответственности, так и по предприятию в целом. Управленческий учет дает возможность решать многочисленные проблемы деятельности предприятия на рынке и является основным источником информации экономического анализа для принятия руководством предприятия тактических и стратегических управленческих решений.

Выбор тактических решений стирается на систематически представляемые и своевременно получаемые сведения по центрам ответственности и конкретным видам продукции, которые служат основой для мобилизации внутрихозяйственных резервов в целях снижения издержек производства.

Экономический анализ как самостоятельная функция в системе управления затратами решает следующие основные задачи:

оценку обоснованности бизнес-плана по себестоимости продукции;

выявление факторов и причин, оказавших влияние на изменение себестоимости продукции;

выявление и мобилизацию резервов снижения себестоимости продукции;

подготовку и обоснование управленческих решений по эффективному использованию производственных и финансовых ресурсов с целью снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности выпущенной продукции.

Цель субъектов экономического анализа себестоимости продукции - дать максимально обоснованную и точную оценку достигнутого уровня в эффективности затрат на производство продукции и определить перспективы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

7. Взаимосвязь систем управленческого учет (анализа): стандарт-кост и директ-костинг

Основное содержание системы стандарт-кост заключается в разработке норм-стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Под стандартом в общем виде понимается количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат. «Кост» - это стоимостное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Название «стандарт-кост» применяется для выражения себестоимости, установленной заранее по нормам и нормативам, в противоположность понятию фактической себестоимости, данные о которой собираются ретроспективно.

Влиять на рост доходности предприятия система стандарт-кост может благодаря тому, что позволяет:

своевременно обнаруживать наличие устранимых потерь;

предоставлять точные данные о произведенных затратах, на основании которых служба маркетинга может планировать объем продаж и устанавливать цены с таким расчетом, чтобы при данных условиях получить от этих операций наибольшую прибыль;

разрабатывать и внедрять мероприятия по использованию выявленных резервов.

Система стандарт-кост ориентирована на сравнение фактических расходов с нормативными и выявление отклонений по каждому центру ответственности, являющемуся подразделением предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения по управлению себестоимостью. Подобный подход повышает эффективность контроля за затратами. Действие системы стандарт-кост позволяет детально проанализировать отклонения себестоимости от ее заданных нормативных значений.

Директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, базирующуюся на классификации затрат на постоянные и переменные и включающую учет затрат, результатов производственной деятельности, анализ затрат и результатов с целью принятия управленческих решений на основе исследования взаимосвязи себестоимости, цен, прибыли и объема продаж.

При работе в системе директ-костинг исходят из положения, что переменные затраты в аспекте контроля за их рациональностью требуют большего внимания, чем постоянные. Постоянные расходы, как правило, начисляются равными суммами за одинаковые промежутки времени. Такое разграничение делает управление себестоимостью более прозрачным, а отдельные виды затрат - более контролируемыми.

В настоящее время директ-костинг применяется в нескольких вариантах: классический директ-костинг, согласно которому калькулирование осуществляется по прямым (основным) затратам; система переменных затрат, в рамках которой калькулирование производится по переменным затратам, в которые включаются прямые расходы и переменные косвенные расходы; система многоступенчатого учета сумм покрытия - калькулирование осуществляется, включая все переменные расходы и часть постоянных.

Определение финансового результата деятельности по методу директ-костинг основано на исчислении маржинального дохода. Маржинальный доход по упрощенной схеме рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции, работ и услуг и переменными затратами.

Аналитические возможности системы директ-костинг расширяются при ее консолидации с элементами системы стандарт-кост. Это позволяет использовать в планировании, учете, калькулировании и анализе нормативные показатели затрат, прибыли, безубыточного объема производства и запаса финансовой прочности. Анализ отклонений фактических значений показателей от нормативных позволяет выявлять внутрипроизводственные резервы снижения издержек и увеличения прибыли предприятия. В результате синтеза систем директ-костинг и стандарт-кост появилась система «стандартный директ-костинг».

Взаимосвязь систем стандарт-кост и директ-костинг предполагает:

нормирование переменных (прямых и накладных) расходов;

контроль за уровнем постоянных расходов на уровне смет;

анализ влияния на прибыль, порог безубыточности, запас финансовой прочности предприятия отклонений фактических показателей от нормативных (сметных);

выявление факторов и резервов повышения эффективности деятельности предприятия

Практические задания

. Выполнить факторный анализ динамики прибыли от продаж по двум методам

Первый метод - факторный анализ производится только по данным отчета о финансовых результатах (табл. 10.1).

Второй метод - анализ производится по данным отчета о финансовых результатах с привлечением дополнительной информации о выручке от продажи и полной себестоимости, пересчитанных в цены и затраты базисного периода.

Установить возможности роста прибыли от продаж.

Первый метод

Рассчитать и дать оценку влияния на изменение прибыли от продаж следующих факторов:

) выручки от продаж;

) себестоимости продукции;

) коммерческих расходов;

) управленческих расходов.

Таблица 10.1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж (тыс. р.)

П=В-С-КР-УР

Где,

П - прибыль

В-Выручка

КР - Коммерческие расходы

УР - Управленческие расходы

С - себестоимость

= 52424-45832-0-869 = 5723 (тыс. р.)

=61387-55213-0-1257 = 4917(тыс. р.)    

= В- В=61387-52424=8963 (тыс. р.)

=-(С- С)=-(55213-45832)=-9381 (тыс. р.)

=-(КР- КР)=0

=-(УР - УР)=-(1257-869)=-388 (тыс. р.)

=-= 4917-5723=-806 (тыс. р.)

Б.ф. проверка:=+++=8963-9381-388=-806 (тыс. р.)

Вывод: В отчетном периоде(2012г) по сравнению с базисным периодом(2011 г) произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на 8963 т.р., также произошло снижение себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, управленческих расходов. Из-за спада себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 9381т.р., управленческих расходов на 388 т.р. прошло снижение прибыли от продаж на 806т.р.

Второй метод

Рассчитать и дать оценку влияния на изменение прибыли от продаж следующих факторов:

) объема продаж;

) структуры продаж;

) себестоимости продукции (уровня затрат);

) цен на продукцию, реализуемую предприятием.

Таблица 10.2

Исходные данные для проведения анализа (тыс. р.)

П=52424-46701=5723 (тыс. р.)

П1=61387-56470=4917 (тыс. р.)

△Пп△VП = Пп0 * (Iв - 1)

△Пп△VП =5723*(0,96376-1)= 5723*(-0,03624)=-207,4 (тыс. р.)в = / В0 в = 50524/ 52424 = 0,96376

) ∆П∆стр = ПВ01 - П0 * IB

∆П∆стр = 2135 - 5723 * 0,96376 = 2135-5515,6=-3380,6 (тыс. р.)

) ∆П∆с = - ((С1 - ∆ЦР) - )

∆П∆с = - ((56470 - 0) - 48389)= -8081 (тыс. р.)

) ∆П∆цп = В1 -

∆П∆цп = 61387-50524=10863 (тыс. р.)

Б.ф. проверка: ∆П=П1-П0=△Пп△VП + ∆П∆стр + ∆П∆с + ∆П∆цп=-207,4+(-3380,6)+(-8081)+10863=-806 (тыс. р.)