Курсовая работа (т): Маржинальный анализ себестоимости, прибыли и рентабельности коммерческой организации

Bкp = Зпост/∑(yi * (цi - Зперi)/цi) = Зпост/∑(уi * (1 - Зперi/цi) (4.12)

.Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении составит по плановым данным (Вкр0):

. Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении по фактическим данным (Вкр1):

. Определим изменение точки безубыточности (∆Вкр):

∆Вкр = Вкр1 - Вкр0 = 15601,84 - 13987,28 = 1614,56 тыс. руб.

Расчёт влияния по факторам проведём способом цепных подстановок в следующей последовательности.

. Определим влияние изменений в объёме реализации и структуре продукции:

по продукции А:

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции А составляет:

∆В∆уА = Вусл1 - Вкр0 = 12503,38 - 13987,28 = -1483,9 тыс. руб.

по продукции Б:

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции Б:

∆В∆уБ = Вусл2 - Вусл1 = 13047,16 - 12503,38 = 543,78 тыс. руб.

по продукции В:

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции В:

∆В∆уВ = Вусл3 - Вусл2 = 13266,97 - 13047,16 = 219,81 тыс. руб.

Итого по фактору изменений в объёме и структуре продукции влияние на точку безубыточности составляет:

,9 + 543,78 + 219,81 = -720,31 тыс. руб.

. Рассмотрим влияние фактора удельных переменных затрат на точку безубыточности в стоимостном выражении.

по продукции А:

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции А равно:

∆В∆ЗперА = Вусл4 - Вусл3 = 14271,01 - 13266,97 = 1004,04 тыс. руб.

по продукции Б:

=

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции Б равно:

∆В∆ЗперБ = Вусл5 - Вусл4 = 10966,93 - 14271,01 = -3304,08 тыс. руб.

по продукции В:

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции В равно:

∆В∆ЗперВ = Вусл6 - Вусл5 = 12104,80 - 10966,93 = 1137,88 тыс. руб.

Итого по фактору изменения удельных переменных затрат влияние на точку безубыточности составляет:

,04+ (-3304,08) + 1137,88 = -1162,16 тыс. руб.

. Рассмотрим влияние фактора изменения цены реализации продукции.

по продукции А:

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции А равно:

∆В∆цА = Вусл7 - Вусл6 = 14702,45 - 12104,80 = 2597,65 тыс. руб.

по продукции Б:

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции Б равно:

∆В∆цБ = Вусл8 - Вусл7 = 15653,02 - 14702,45 = 950,57 тыс. руб.

по продукции В:

=

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции В равно:

∆В∆цВ = Вусл9 - Вусл8 = 13001,53 - 15653,02 = -2651,49 тыс. руб.

Итого по фактору изменения цены реализации влияние на точку безубыточности равно:

,65 + 950,57 + (-2651,49) = 896,73 тыс. руб.

. Определим влияние изменения постоянных затрат на изменение точки безубыточности:

∆В∆Зпост = Вкр1 - Вусл9 = 15601,84 - 13001,53 = 2600,31 тыс.руб.

Проведем проверку вычислений:

∆Вкр = Вкр1 - Вкр0 = ∆В∆уА + ∆В∆уБ + ∆В∆уВ + ∆В∆ЗперА + ∆В∆ЗперБ + ∆В∆ЗперВ + ∆В∆цА + ∆В∆цБ + ∆В∆цВ + ∆В∆Зпост = (-720,31)+(-1162,16)+2597,65+950,57+

+(-2651,49)+2600,31= 1614,57 тыс. руб.

В целом по предприятию изменения точки безубыточности составили:

снижение за счёт изменений в объёме и структуре продукции - на 1004,04 тыс. руб.;

снижение за счёт изменения удельных переменных затрат - на 1162,16 тыс. руб.;

рост за счёт изменения цен реализации - на 896,73 тыс. руб.;

рост за счёт увеличения постоянных расходов - на 2600,31 тыс. руб.

Общее изменение составило: (-720,31)+(-1162,16)+2597,65+950,57+

+(-2651,49)+2600,31= 1614,57 тыс. руб.

Вывод: На анализируемом предприятии основной причиной, вызвавшей отклонение фактической выручки от реализации от плановой величины, стало увеличение постоянных расходов. За счёт этого фактора точка безубыточности возросла на 2600,31 тыс. руб.

. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа

Для предприятий, стремящихся к повышению эффективности хозяйственной деятельности, необходимо разработать действенную стратегию и соответствующие ей инструменты обоснования управленческих решений по оптимальному сочетанию прибыли, себестоимости и объема производства выпускаемой продукции (выполнения работ или оказания услуг). Главной целью коммерческого предприятия, работающего в рыночных условиях, является получение максимально возможной величины прибыли. Однако добиться этого возможно на основе разумного сочетания объема продаж и цены реализации выпускаемой продукции (работы, услуги).

Экономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое решение по реализации конкретных мероприятий, необходимо придерживаться этих требований, что означает:

учесть ограничения, обусловленные производственной мощностью предприятия, обеспеченностью оборотными средствами, трудовыми ресурсами, а также учесть потребности рынка в каждом товаре, с учетом этих ограничений производить корректировку планов, заключать договоры с поставщиками материальных, технических и энергетических ресурсов, а также формировать портфель заказов на выпускаемую продукцию;

оценить, как изменится ситуация на рынке при увеличении выпуска одних товаров и снижения производства других, составить прогноз на то, как будут реагировать конкретные заказчики (потребители) на изменения в ассортименте и объеме выпускаемой продукции;

провести экономический анализ по изменению прибыли и себестоимости продукции и объему продаж в случае возможного снижения цен при одновременном увеличении выпуска продукции;

обосновать целесообразность максимально возможного увеличения выпуска изделий, имеющих высокую рентабельность и обеспечивающих большой вклад в формирование прибыли предприятия;

разработать наиболее обоснованный метод распределения косвенных расходов и постоянных затрат предприятия между отдельными видами продукции при многономенклатурном производстве;

провести детальную классификацию затрат на переменные и постоянные с последующим распределением постоянных затрат по видам продукции и по центрам ответственности за затраты.

Классификация затрат на постоянные и переменные и их распределение по видам продукции дает возможность проводить анализ безубыточности как отдельных продуктов, так и всего ассортимента, выпускаемой предприятием продукции. На основе экономического анализа в конечном итоге разрабатываются управленческие решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.

Круг вопросов обоснования управленческих решений, которые можно решать с помощью системы директ-костинг и маржинального анализа, включает также проблемы обоснования ряда управленческих решений, среди которых можно выделить следующие:

обоснование принятия заказа по ценам ниже рыночных цен;

обоснование принятия решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции;

решение задачи «производить или покупать детали, полуфабрикаты»;

выбор варианта капитальных вложений;

определение минимальной величины заказа.

Для получения максимальной прибыли организацией необходимо правильно поставить задачу и найти актуальное обоснование для принятия решения относительно данной организации.

. Характеристика механизма управления затратами на производство продукции

Себестоимость продукции отражает в денежном выражении стоимость производственных ресурсов, израсходованных (затраченных) на производство выпущенной продукции.

Представление о себестоимости продукции базируется на следующих положениях.

Себестоимость продукции - это затраты производственных и финансовых ресурсов, использованных для изготовления и выпуска продукции. Объем производственных ресурсов, использованных для создания и выпуска продукции, должен иметь денежную оценку, чтобы свести расход этих ресурсов к экономическому единству. Определение себестоимости продукции всегда соотносится с конкретными целями и задачами, которыми являются: оценка эффективности затрат на производство, обеспечение конкурентоспособности и рентабельности продукции, управление производственной деятельностью.

Предметом управления в данном случае являются затраты предприятия на производство продукции.

Важной отличительной характеристикой затрат в части, относимой на себестоимость продукции, является динамичность. В рыночной экономике периодически изменяются цены на приобретаемые сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы, услуги транспорта, связи, затраты на оплату труда и пр. Обновляется выпускаемая продукция, изменяется ее структура, пересматриваются нормы и нормативы материальных и трудовых затрат. Все это отражается на себестоимости выпущенной продукции. В этой связи управлять затратами продукции и проводить экономический анализ следует с учетом всех изменений, происходящих в объеме, составе и направлениях затрат на производство продукции.

Следующая отличительная характеристика себестоимости продукции как предмета управления заключается в многообразии различных видов затрат, формирующих себестоимость продукции, способов ее калькулирования и распределения косвенных расходов.

Механизм управления затратами на производство продукции:

Управление себестоимостью на предприятии предполагает качественное выполнение всех функций управления, к которым относятся:

прогнозирование и планирование;

организация;

координация и регулирование;

активизация и стимулирование;

контроль;

учет;

экономический анализ.

Планирование и прогнозирование - это важнейшая часть всей системы управления затратами предприятия. Планирование подразделяется на долгосрочное и текущее. Задачей долгосрочного планирования является технико-экономическое обоснование ожидаемой эффективности затрат на производство новой продукции, исследование эффективности инноваций и инвестиций, направляемых на увеличение производственных мощностей предприятия. Наконец, это обоснование целесообразности затрат в НИОКР, разработку принципиально новых технологических процессов и средств автоматизации производства. Одновременно с этим прогнозируются возможные рынки сбыта продукции, объемы реализации, факторы риска и неопределенности, колебания цен, а также возможные изменения в реализации по определению состава затрат, относимых на себестоимость продукции, и по налогообложению.

Текущие планы конкретизируют и детально обосновывают реализацию ближайших целей предприятия, вытекающих из прогнозов. Текущее планирование отражает возможности ближайшего будущего, оно обосновывается в разрезе кварталов, а при необходимости, и месячных планов. В процессе текущего планирования обосновывается состав показателей, в разрезе которых рассчитывается себестоимость продукции, например затраты на один рубль продукции, себестоимость и рентабельность конкретных изделий, факторы, воздействующие на изменение себестоимости продукции.

В процессе планирования определяется уровень допустимых затрат, влияние реализуемых инвестиционных и инновационных проектов на себестоимость продукции. Наряду с этим рассчитывается влияние инфляции на экономические показатели себестоимости продукции.

Организация - необходимая функция управления затратами. Организация включает в себя определение объектов управления затратами, обоснование методов оценки выполнения планов по себестоимости, а также способов включения отдельных видов затрат производственных и финансовых ресурсов в себестоимость продукции. Данная функция предполагает разработку нормативных документов по установлению ответственных за управление затратами, т.е. кто из руководителей и менеджеров это делает, какими способами, какой информацией пользуется.

Организация процесса управления затратами включает определение мест возникновения затрат (центрам ответственности за соблюдение запланированных затрат). Наряду с этим разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и менеджеров, участвующих в управлении затратами, включая управление процессом разработки норм и нормативов затрат материальных, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, а также порядок их пересмотра.

Координация и регулирование - эта функция включает в себя оперативный технико-экономический анализ затрат на производство продукции, являющийся одним из видов экономического анализа. Главной задачей координации является мониторинг (повседневное наблюдение и контроль) за рациональностью использования производственных ресурсов, а также своевременное выявление причин, обусловивших отклонение фактических затрат от плановых. В процессе осуществления оперативного анализа выявляются текущие внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продукции, например путем хронометража трудовых операций рабочих сдельщиков или фотографии рабочего дня. Наряду с этим с целью обеспечения эффективного использования производственных ресурсов осуществляется классификация причин, обусловливающих отклонение фактических затрат от норм и нормативов и устанавливаются виновные в возникновении непроизводительных расходов.

Осуществление функции координации и регулирования предполагает не только реализацию процесса повседневного наблюдения и выявления причин отклонений фактического расхода от норм и нормативов. Этот процесс продолжается в необходимых случаях и в рамках функции организации производства и снабжения. Оперативный анализ, в отличие от ретроспективного и прогнозного, позволяет не только более глубоко изучить причины, обусловившие отклонения фактических показателей от плана, но и оперативно подготовить принятие управленческих решений, направленных на стабилизацию производственного процесса, например в случае отклонения по затратам электроэнергии или возникновения брака, нарушения технологических процессов.

Таким образом, отличительная особенность функции координации и регулирования заключается в том, что она максимально приближена во времени к моменту совершения хозяйственной операции. В системе оперативного анализа себестоимости продукции наиболее полно реализуется принцип управления по нормам и нормативам, который выражается в следующих положениях: