Дипломная работа: Бухгалтерская отчетность организации ПО ООО "АЛЬБИОН-2002"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
25
В строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
указывается величина, рассчитанную по формуле: стр. 2421 = дебетовый
оборот по субсчету «ПНО» к счету 99 - кредитовый оборот по субсчету «ПНА»
к счету 99. При получении положительного результата - указать его в скобках,
отрицательного - без скобок.
В строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
указывается величина, рассчитанная по формуле: стр. 2430 = кредитовый
оборот по счету 77 - дебетовый оборот по счету 77. При получении
положительного результата - указать его в скобках, отрицательного - без
скобок
23
.
В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» указывается
величина, рассчитанную по формуле: стр. 2450 = дебетовый оборот по счету 09
- кредитовый оборот по счету 09. При получении положительного результата -
указать его в скобках, отрицательного - без скобок.
В строке 2460 «Прочее» указывается разница между сформированными
до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем
субсчетам к счету 99 «Прибыли и убытки», за исключением субсчетов:
- по учету бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения (как
правило, субсчет 99.1 или 99.01);
- по учету налога на прибыль, включая ПНО и ПНА (как правило, субсчет
99.2 или 99.02).
В частности, это могут быть субсчета по учету:
- перерасчетов по налогу на прибыль за прошлые годы;
- пени и штрафов по налогам и взносам;
- налога при УСН или ЕНВД.
Если при заполнении ОФР используется оборотно-сальдовая ведомость,
сформированная после реформации баланса, из оборотов по этим субсчетам
надо исключить обороты в корреспонденции с субсчетом по учету прибыли или
убытка после налогообложения (как правило, субсчет 99.9 или 99.99). При
23
Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 207.
26
положительной разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по этим
субсчетам указать ее в строке 2460 без скобок. При отрицательной - в скобках.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» заполняется следующим
образом.
Если в строке 2300 отражена прибыль (показатель без скобок), в строке
2400 указывается величина, рассчитанная по формуле: стр. 2400 = стр. 2300 –
стр. 2410 – стр. 2430, 2450, 2460 (показатели которых приведены в круглых
скобках) + стр. 2430, 2450, 2460 (показатели которых приведены без скобок).
При получении отрицательного результата (убытка) его указывают в скобках.
Если в строке 2300 отражен убыток (показатель в скобках), в строке 2400
указывается в скобках величина, рассчитанную по формуле: стр. 2400 = стр.
2300 + стр. 2410 + стр. 2430, 2450, 2460 (показатели которых приведены в
круглых скобках) - стр. 2430, 2450, 2460 (показатели которых приведены без
скобок). При получении отрицательного результата (убытка) его указывают в
скобках. Для проверки нужно сравнить показатель строки 2400 с оборотом по
счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Они должны быть равны
24
.
Таким образом, рассмотрен порядок составления основных форм
бухгалтерской отчетности организации, к которым относятся форма №1 -
«Бухгалтерский баланс и форма №2 - «Отчет о финансовых результатах»,
который будет применяться в практической части работы.
1.3 Методика проведения анализа бухгалтерской отчетности
организации
Анализ бухгалтерской отчетности организации начинается с определения
изменения валюты баланса и отслеживания изменения отдельных статей
баланса. Такой анализ, проводимый по горизонтали, носит название
24
Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 208.
27
горизонтального (временного) анализа, а проводимый по вертикали, -
структурного, или вертикального анализа
25
.
Горизонтальный анализ заключается в построении аналитических таблиц,
содержащих абсолютные показатели баланса за отчетный и базовый периоды,
их абсолютные изменения и коэффициенты прироста. При этом все показатели
статей баланса в базовом периоде принимаются за 100%. Такие таблицы еще
носят название горизонтального баланса. Перед тем, как проводить
структурный анализ активов следует провести общую оценку динамики
активов, который проводится путем вычитания из показателей отчетного
периода показателей предшествующего периода, а также путем сопоставления
темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов.
Используя условные обозначения: А
0
, А
1
– средняя величина активов
предприятия в предшествующем и отчетных периодах; N
0
, N
1
– выручка от
продаж в предшествующем и отчетных периодах, запишем следующие
формулы для вычисления темпов прироста (в%):
Темп прироста активов рассчитывается по следующей формуле 1:
%100
A
AA
I
0
01
A
(1)
Темп прироста выручки рассчитывается по следующей формуле 2:
%100
N
NN
I
0
01
N
(2)
Темп прироста чистой прибыли рассчитывается по формуле 3:
%100
P
PP
I
0
01
P
(3)
где Р – чистая прибыль
26
.
Сопоставление темпов прироста оформляется в форме таблицы (как это
показано в таблице 1).
25
Гарнов А. П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Гарнов А.П. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. – С. 185.
26
Гарнов А. П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Гарнов А.П. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. – С. 186.
28
Таблица 1
Сопоставление темпов прироста активов и финансовых результатов
Показатель
За предшествующий
период
За отчетный
период
Темп прироста показателя
Средняя величина активов
Число
число
= [(ст. 3 – ст. 2) / ст. 2] · 100%
Выручка от продаж за
период
Число
число
= [(ст. 3 – ст. 2) / ст. 2] · 100%
Чистая прибыль за период
Число
число
= [(ст. 3 – ст. 2) / ст. 2] · 100%
Если темпы прироста выручки и прибыли больше темпов прироста
активов, то в отчетном периоде использование активов предприятия было более
эффективным, чем в предшествующем периоде.
Если темпы прироста прибыли больше темпов прироста активов, а темпы
прироста выручки – ниже, то повышение эффективности использования
активов происходило за счет роста рентабельности продаж, т.е. за счет либо
роста цен на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги), либо снижения
себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), либо
снижения коммерческих и управленческих расходов, либо роста сальдо
операционных и внереализационных доходов и расходов, либо изменения
натуральной структуры реализации в пользу высокорентабельных видов
продукции (товаров, работ, услуг). Если темпы прироста финансовых
результатов (выручки и прибыли) ниже темпов прироста активов, это
свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия
27
.
Вертикальный анализ заключается в построении аналитических таблиц,
содержащих помимо абсолютных показателей за базовый и отчетный периоды,
удельный вес отдельных статей баланса в итоге баланса (валюте баланса).
Подобные таблицы носят название вертикального баланса. Совместить
достоинства горизонтального и вертикального балансов позволяет
сравнительный аналитический баланс, который дает представление не только о
временных изменениях в статьях баланса, но и о динамике в структуре баланса.
При составлении сравнительного аналитического баланса используют, как
правило, самые укрупненные показатели фактического Баланса (ф. № 1), а
именно, - показатели итоговых строк разделов баланса: внеоборотные активы
27
Герасимова Е.Б. Финансовый анализ. Управление финансовыми операциями: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, Д.В. Редин. - М.:
Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 77.
29
(А
в
), оборотные активы (А
0
), собственный капитал и резервы (С
с
),
долгосрочные обязательства (Д
д
) и краткосрочные обязательства (Д
к
)
предприятия. Этапы построения аналитического баланса предприятия
отражены на рисунке 1
28
.
Рисунок 1 - Этапы построения аналитического баланса
предприятия
Однако следует помнить, что структура и динамика активов и пассивов
предприятия не отвечают на вопрос о том, насколько выгодно для инвесторов
(прежде всего собственников предприятия) вложение средств в него. Они
только оценивают состояние активов и наличие (или отсутствие) средств для
погашения обязательств перед кредиторами. Для ответа на поставленный
28
Герасимова Е.Б. Финансовый анализ. Управление финансовыми операциями: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, Д.В. Редин. - М.:
Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 78.
Этапы построения аналитического баланса
Группировка статей
актива по степени их
ликвидности
1 этап
Внеоборотные
(иммобилизованные)
активы
Оборотные
(мобильные) активы
Группировка статей
пассива
По степени срочности
погашения
По юридической
принадлежности
Краткосрочные
Долгосрочные
Собственные
Заемные
2 этап
Расчет аналитических
показателей
Показатели
структуры
Показатели динамики
Показатели
структурной
динамики
3 этап
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5715