Дипломная работа: Анализ и оценка финансового состояния банка на примере ООО КБ "Славянский кредит"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
20
требований показан в Приложении 4. Данные требования вытекают из
качественных характеристик бухгалтерской отчетности.
Требование достоверности состоит в том, что бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными
актами по бухгалтерскому учету.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние
и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме
имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября
отчетного года) (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Федерального закона
от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации установлен
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Требование полноты состоит в том, что бухгалтерская отчетность
организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные
балансы.
Так как информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна
быть объективной и удовлетворять интересы различных групп пользователей,
обязательным в процессе ее составления является требование нейтральности
информации. Оно состоит в том, что при формировании бухгалтерской
21
отчетности организация должна исключить возможность одностороннего
удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности в ущерб другим.
Требование последовательности представления отчетности состоит в том,
что организация при ее составлении должна придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных
случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно
быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин,
вызвавших это изменение.
Так как бухгалтерская отчетность является основным источником
информации для проведения финансового анализа, она должна предоставлять
возможность оценки данных за несколько временных периодов, что в свою
очередь требует их сопоставимости. Решение данной задачи обеспечивается
благодаря соблюдению требования сравнимости. В соответствии с данным
требованием по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности,
кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть
приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествовавший
отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному,
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных
подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Одним из основных требований, предъявляемым к бухгалтерской
отчетности организации, является требование существенности. Существенность
показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не
22
столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет
наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным
пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов
организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (не
раскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При
формировании показателей отчетности организация сама определяет степень
существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки,
характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной
признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных
за отчетный период составляет не менее 5 %
16
.
Исходя из принципа существенности информация об отдельных активах,
обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также
составляющих капитала должна приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности, если без знания о ней
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения и финансового результата организации.
При составлении бухгалтерской отчетности также необходимо
соблюдение требований, предъявляемых к отчетному периоду и отчетной дате.
Согласно ПБУ 4/99 отчетная дата — это дата, по состоянию на которую
организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
17
. Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный
день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный
год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря
включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
16
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. 5-е изд. перераб. и
доп. – М.: Инфра-М, 2015. с.397
17
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения: 28.04.2017).
23
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31
декабря следующего года.
Важным при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение
требований, предъявляемых к содержащейся в ней информации. Это требования
полезности, уместности, надежности, сопоставимости и своевременности
информации.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть
полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима
и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или
способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей
отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события,
подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы
быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной
деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п.
6.3, 6.3.1 Концепции).
Сравнимость информации означает возможность для пользователей
отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени,
чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и
финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь
возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить
их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в
финансовом положении (п. 6.4 Концепции).
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом
удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е.
если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России
29.12.1997)
24
При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть
соблюдены следующие правила.
1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п.
15 ПБУ 4/99).
2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в
рублях) (ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).
3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без
десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,
обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской
отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и
помарок.
5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в
строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное
значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского
баланса (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н)).
7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам,
установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При
оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение
допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36
ПБУ 4/99).
8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться
в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п.
35 ПБУ 4/99).
9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3268