Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел» осуществляет торгово-закупочную деятельность на территории г.Ирбит. Для наиболее эффективной работы Общества руководством было принято решение о том, что необходимо разрешить сотрудникам Общества использование сотовых телефонов в служебных целях.
Приказом по Обществу были установлены размеры компенсаций сотрудникам за использование личных средств сотовой связи. Руководствуясь нормами действующего законодательства, Общество не исчисляло и не удерживало налог на доходы физических лиц с выплат в пользу своих сотрудников за использование сотовой связи.
После проведения налоговой проверки налоговым органом был сделан вывод о неправомерном невключении данных выплат Обществом в налоговую базу по НДФЛ.
Применяя нормы действующего законодательства РФ, оцените правомерность действий Общества и налогового органа.
Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ следующие виды доходов физических лиц:
-все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Соответственно, НДФЛ не начисляется в случае, если компенсации выплачиваются за использование сотрудниками их имущества, которое необходимо для выполнения ими их трудовой функции. В данном случае налоговый орган принял правомерное решение, поскольку ООО «Вымпел» не должно было из суммы НДФЛ вычитать расходы на связь, а производить данные компенсаторные выплаты, которые уже не будут. Такую позицию изложил Минфин в своем Письме от 18.02.2013г.№03-04-06/4259: «Таким образом, денежная компенсация за использование в служебных целях мобильного телефона, принадлежащего сотруднику, не облагается налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных организацией.
При этом размер данной компенсации должен иметь экономическое обоснование и исходить из документально подтвержденных стоимости мобильного телефона и времени телефонных разговоров по служебным и личным целям.
Также организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество.»
4. Вывод: вывод о неправомерном невключении данных выплат Обществом в налоговую базу по НДФЛ обоснован и правомерен.
Задача 6.
Гражданин Иванов приобрел квартиру в строящемся доме в 2017 году за 3 000 000 руб. До окончания строительства в 2019 году Иванов продал квартиру Петрову за 5 000 000 руб.
В каком порядке, размере, когда и какие налоги должны уплатить данные лица в сложившейся ситуации?
Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
Если говорить о налоге по продаже квартиры, то он рассчитывается по простой формуле: (доход от продажи квартиры — 1 млн рублей) *13% = НДФЛ. 1 млн руб. – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе
4. Вывод: сумма налога составит: (5 000 000 – 1 000 000) * 13% = 520 000 рублей.
Задача 7.
Гражданин Деркач А.А. приобрел квартиру в январе 2017 года, но свидетельство о праве собственности оформил в январе 2018 года.
Имеет ли он право на получение имущественного вычета за 2016 год, если он предоставит декларацию в налоговый орган в январе 2018 году? Какой размер составляет имущественный вычет?
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждают право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность.» => право на вычет используется с года, в котором получены документы, подтверждающие право собственности на недвижимость.
С 15 июля 2016 г. документом, свидетельствующим о приобретении жилья, является выписка из ЕГРП
Поскольку срок давности получения налогового вычета НК РФ не установлен => воспользоваться вычетом можно в любом году, следующим за годом покупки.
Налоговый вычет можно получить только за уже завершившийся налоговый период.
Квартира была приобретена в 2017г., значит собственник может получать вычет в 2018 году.
Размер вычета зависит от того, на возмещение каких расходов претендует налогоплательщик: подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ гласит, что на приобретение недвижимости или земельного участка под жильем либо предназначенного для его строительства: вычет равен размеру фактически произведенных расходов (не более 2 млн руб).
4.Вывод: Деркач А.А. не имеет права на получение имущественного вычета за 2016 год, если он предоставит декларацию в налоговый орган в январе 2018 года.
Задача 8.
Индивидуальный предприниматель получил деньги в долг от другого гражданина. Налоговый орган посчитал, что индивидуальный предприниматель получил экономическую выгоду в сумме полученных им денежных средств, которая подлежит налогообложению на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ как прочие доходы, полученные физическим лицом от источников в Российской Федерации.
Прав ли налоговый орган и почему?
Поскольку денежные средства не были получены ИП в качестве оплаты за товары (работ, услуг), а являлись суммой долга от другого гражданина, данная сумма не является доходом ИП, подлежащим налогообложению. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".
Денежные средства были предоставлены ИП на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому, не признается доходом, что соответствует статьей 41 НК РФ. ст. 212 НК РФ не предусматривает такого вида дохода, как материальная выгода, полученная на процентах за пользование налогоплательщиком НДФЛ, полученными от физического лица. Следовательно, у ИП, получившего от физического лица денежные средства, налоговая база по НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает (письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, далее – Письмо № 03-11-09/284).
4. Вывод: таким образом, действия налогового органа в отношении ИП неправомерны.
Задача 9.
Гражданин получил 01.02.19 беспроцентный заем у своего работодателя в размере 0,5 млн. рублей на приобретение автомобиля. Заемщик вернул деньги 01.08.19.
Возник ли в данной ситуации налогооблагаемый доход?
Если нет, то почему?
Если да, то в каком размере и каков механизм его исчисления и уплаты?
П.1 ст. 210 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
п. 1 ст. 212 НК РФ: «Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются – материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
-соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя,
которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;»
При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса (п.2 ст. 224 НК РФ).
п. 2 ст. 212 НК РФ: при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. В данном случае налоговым агентом выступает работодатель. В подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ сказано, что в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в виде указанной материальной выгоды, дата фактического получения дохода определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.
Доход в виде материальной выгоды возникает ежемесячно, если уплата средств по договору предусмотрена ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.
Если же сумма возвращается единоразово, то НДФЛ исчисляется и уплачивается после. Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других.
4. Вывод: таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем. Обязанность по удержанию налогооблагаемого дохода лежит на работодателе.
Задача 10.
Ивановым Ю. А. приобретена квартира в мае 2019 г. за 5 000 000 рублей. После чего, в апреле 2020 г. вследствие тяжелого материального положения и экономической ситуации возникла необходимость продажи квартиру.
Ввиду срочности, а также сложной ситуации на рынке недвижимости, квартира была реализована за 2 350 000 рублей.
Позднее Ивановым Ю. А. была подана декларация в целях уплаты налога на доходы физических лиц с продажи недвижимости.
Облагается ли в таком случае вырученные с продажи деньги налогом? Если да, то с какой суммы необходимо уплатить НДФЛ?
Да, облагается. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года.
В случае, если доход от продажи объекта недвижимого имущества ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи, то в целях налогообложения такие доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.
Не зная по условиям задач кадастровой стоимости квартиры на 1 января 2020, предположим, что эта стоимость была равна 5 000 000 рублей.
Поскольку доходы Иванова Ю.А. от продажи квартиры меньше кадастровой стоимости квартиры с учетом понижающего коэффициента 0,7, для целей налогообложения налоговая база составит: 3 500 000 руб.
При этом Иванов Ю.А. вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.
Если сумма продажи превышает уменьшенную с учетом коэффициента КС недвижимости, то налог рассчитывается от суммы по договору. В противном случае — от уменьшенной кадастровой стоимости.
4.Вывод: необходимо уплатить налог с суммы 2 500 000 рублей.
Задача 16.
Ю.П. Борисовой в течение одного года было продано следующее имущество:
1) Квартира, находящаяся по адресу: г. Екатеринбург, ул. Опалихинская, д.26, кв.30 за 3 000 000 млн. рублей. Указанная квартира находилась в собственности Ю.П. Борисовой более трех лет.
2) Квартира, находящаяся по адресу: г. Екатеринбург, ул. Готвальда, д.16, кв.10 за 3 000 000 млн. рублей. Указанная квартира находилась в собственности Ю.П. Борисовой менее трех лет.
3) Дача с земельным участком, находящаяся по адресу: г. Екатеринбург, ул. Дачная, д.1 за 5 000 000 млн. рублей. Указанные объекты находились в собственности Ю.П. Борисовой менее трех лет.
Вариант: Квартира, находящаяся по адресу: г. Екатеринбург, ул. Опалихинская, д.26, кв.30, была приобретена Ю.П. Борисовой у своей сестры (А.П. Борисовой).
1) Дать юридическую квалификацию описанной юридической ситуации.
2) Определить имущество, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.
3) Определить в каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в описанной юридической ситуации.
На основании п. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет предоставляется при продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ (минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика).