Задача 1.
Гражданин РФ, постоянно проживающий в г. Москве, работает в посольстве иностранного государства и получает там заработную плату.
Приобретает ли в данном случае указанное посольство статус налогового агента? Имеет ли право посольство иностранного государства в России отказаться на законных основаниях от исполнения функций налогового агента? Какой налогово-правовой статус (статусы) имеет (может иметь) посольство иностранного государства в соответствии с налоговым законодательством РФ?
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком как в Российской Федерации, так и за ее пределами».
ст. 1 З"О Государственной границе Российской Федерации"
Государственная граница РФ-линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) РФ, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 21 ВК «О дипломатических сношениях» государство пребывания должно либо оказать содействие аккредитующему государству в приобретении на своей территории согласно своим законам помещений, необходимых для его представительства, либо оказать помощь аккредитующему государству в получении помещений каким-либо иным путем => заработная плата работника, , являющегося гражданином РФ, находящегося в РФ, получаемая в посольстве иностранного государства, признается доходом, полученным от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации ИП и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Данные лица именуются налоговыми агентами.
Согласно ст. 11 НК РФ посольства иностранных государств не являются юридическими лицами.
В ст. 226 НК РФ посольства иностранных государств не указаны.
4.Вывод: при выплате доходов физическому лицу посольства не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
ФЛ как работник посольства ИГ должен самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов.
Задача 2.
После проведения налоговой проверки в отношении ООО "Телеком" налоговым органом было принято Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности. Налоговым органом Обществу доначислен НДФЛ, исчислены пени и штраф в соответствии со ст.123 НК РФ в связи с нарушением Обществом обязанности налогового агента по исчислению и перечислению НДФЛ.
В результате налоговой проверки, в частности, установлено, что Общество, реализовав своим работникам квартиры по ценам ниже рыночных, не исчислило, не удержало и не перечислило НДФЛ с дохода работников в форме материальной выгоды.
Не согласившись с Решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд, указав в заявлении, что:
у Общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в связи с отсутствием объекта налогообложения.
в любом случае у Общества отсутствует обязанность по уплате НДФЛ и пени в связи с тем, что налоговым органом не подтвержден факт удержания с налогоплательщиков сумм налогов.
В ходе судебного заседания выяснилось, что при рассмотрении ранее иных арбитражных дел с участием Общества и налогового органа судебными актами была установлена взаимозависимость Общества и работников. Судебные акты вступили в силу.
Данные о рыночной цене квартир и порядок, примененный при определении цен налоговым органом в соответствии с НК РФ, Обществом опровергнуты не были.
Проведите правовой анализ спора с учетом норм действующего законодательства, определите правовой статус Общества и работников с точки зрения налогового законодательства.
В соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В данном случае работники и Общество были признаны взаимозависимыми судом.
В п. 1 ст. 105.3 НК РФ говориться о возможном налогообложении дохода, который мог быть получен лицом, если бы сделка была совершена в "нормальных" условиях, но не был и получен. В рассматриваемом случае, если бы сделка по реализации квартиры была совершена по более высокой цене, - работники получили бы дополнительные расходы, а не доход. Также при приобретении квартиры у работников не возникло налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Из этой нормы следует, что доходы в денежной форме, доходы в натуральной форме и доходы в виде материальной выгоды относятся к разным категориям дохода.
Ссылка на ст. 105.3 НК РФ имеется только в ст. 211 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме". В п. 1 данной нормы указано, что при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Однако при продаже работникам квартиры у них не возникает дохода в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме возникает при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде "товаров (работ, услуг), иного имущества". Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся: оплата полностью или частично за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.
В рассматриваемом случае Общество не оплачивало за работника квартиру ни полностью, ни частично, не передавало ему квартиру безвозмездно или только с частичной оплатой, купленная работником квартира не могла являться и оплатой труда.
Таким образом, некая гипотетическая выгода, которую работник может получить от приобретения квартиры по цене, ниже рыночной, не может быть отнесена ни к его доходам в денежной форме, ни к доходам в натуральной форме.
Такая выгода составляет отдельный вид дохода, особенности налогообложения которого установлены ст. 212 НК РФ.
В ст. 212 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, относящихся к материальной выгоде.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Вместе с тем налоговая база и, соответственно, обязанность уплатить налог возникают не во всех случаях наличия материальной выгоды. Это является особенностью налогообложения этого вида доходов. Для материальной выгоды существует особый порядок определения налоговой базы.
Согласно п. 3 той же статьи при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как - превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Делая вывод о наличии обязанности уплатить налог с материальной выгоды, Инспекция не должным образом проанализировала указанную норму. Так как в рассматриваемом случае отсутствует налоговая база по НДФЛ.
В п. 3 ст. 212 НК РФ не предусмотрено сравнение цены реализации с рыночной ценой, в рассматриваемом случае отсутствует налоговая база по НДФЛ.
Нормы ст. 105.3 НК РФ не порождают у Общества обязанности исчислить НДФЛ с суммы превышения рыночной цены квартиры над ценой сделки.
Согласно п. 4 ст. 105.3 НК РФ данная норма распространяется только на НДФЛ, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 НК РФ (индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой). Положений, предусматривающих корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом, ст. 105.3 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, Инспекция не имеет права в рамках выездной налоговой проверки определять соответствие цены в сделке рыночной цене.
Такой вывод сделан в определении Верховного Суда РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651. Суд указал, что "... по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 Налогового кодекса), положения раздела V.1 Налогового кодекса сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС России".
4.Вывод: таким образом, у Инспекции не было никаких оснований считать цену договора не рыночной и проводить ее сравнение с уровнем рыночных цен (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.08.2016 по делу N А40-114590/16-20-975)
Задача 3.
Организация «Север» произвела оплату труда одному из своих работников (А.С. Петренко) в натуральной форме. Помимо товаров народного потребления А.С. Петренко были также выданы купоны на приобретение бытовой техники в магазине «Смарт», а также охотничье ружье и сильнодействующие медицинские препараты. Причем доля заработной платы в натуральной форме превысила 20% общей суммы.
При проведении проверки было установлено, что Организацией «Север» не было получено согласия А.С. Петренко о выплате ему заработной платы в натуральной форме.
Дать юридическую квалификацию описанной юридической ситуации. Определить, что относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Определить условия, при соблюдении которых выплата заработной платы в натуральной форме признается обоснованной.
В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде: товаров, работ, услуг,иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.
Цены определяются в порядке статьи 105.3 НК РФ.
П.1 ст.105.3 НК РФ, гласит, что рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.
Согласно п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
4.Вывод: Организация Север нарушила законодательство в части необходимости получения согласия на выдачу заработной платы в натуральной форме и в части выплат в натуральной форме не пригодными для того предметами.
Задача 4.
В марте 2018 Иванов решил продать квартиру в городе Екатеринбурге. Однако в связи с тем, что он живет в Челябинске, он выписал доверенность своему знакомому Петрову на осуществление сделки купил-продажи.
Сделка была завершена в июле 2019 года (право собственности нового покупателя было зарегистрировано).
Однако Петров так и не передал денежные средства Иванову.
Вариант: Петров передал денежные средства Иванову только через два года.
В каком порядке в данных случаях должен быть уплачен налог на доходы физических лиц и кем?
В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исходя из смысла фабулы, можно понять, что Иванов еще не получил денежные средства от продажи своей квартиры.
Но согласно п.п.1 п.1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Для определения, того, что был ли доход фактически получен Ивановым или нет, нужно сначала разобраться с объемом полномочий данных доверенностью Петрову. В случае, если доверенностью было предусмотрено выплата покупателем дохода с продажи квартиры Петрову, то доход, в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 223 НК РФ, будет считаться фактически полученным.
Но в случае, если данный момент не был обговорен в доверенности и петров действуя недобросовестно по своей воле удерживает денежные средства и не передает Иванову, то доход с продажи квартиры будет считаться фактически не полученным. А это значит, что раз доход получен не был, то объекта налогообложения как такового нет.
По законодательству, НДФЛ обязан заплатить собственник квартиры. Доверенное лицо не получает финансовой выгоды от реализации недвижимости, поэтому платить налог не обязано. Но другое дело то, почему деньги все еще не переданы Петровым Иванову. В случае, если денежные средства удерживаются Петровым незаконно, Иванову следует в судебном порядке взыскать с него их.
4. Вывод: Данный налог должен быть выплачен бывшим собственником квартиры., т.е. Ивановым.
Но т.к. доход незаконно удерживается доверенным лицом, Иванову следует в судебном порядке взыскать с Петрова полученные с продажи квартиры денежные средства.
Т.к. доход в соответствии с п.п.1 п.1 ст.223 НК РФ, Ивановым фактически не получен, объекта налогообложения нет.
В случае, когда Петров возвратил денежные средства через два года, Иванову следует уплатить НДФЛ с момента получения им денежных средств.
Задача 5.